1. Главная / Консультации 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| консультации | печать | 914

Как «упрощенцу» списать затраты на подписку?

Наше предприятие работает на УСН (доходы минус расходы). Вид деятельности - экспертиза промышленной безопасности лифтов. Можно ли отнести на расходы затраты на подписку на журналы "Малая бухгалтерия", "Коллективная безопасность" и "Лифтинформ", если к каждому журналу высылается накладная?

Официальная позиция заключается в том, что затраты на подписку при упрощенной системе налогообложения в расходы в целях применения единого налога не принимаются. Дело в том, что ст. 346.16 НК РФ содержит закрытый перечень расходов, уменьшающих налоговую базу при расчете единого налога. Расходы на подписку в этом перечне не упоминаются. На основании этого и Минфин, и ФНС указывают, что "упрощенец" не вправе включать данные затраты в состав расходов. 
Такая точка зрения высказывается в письмах Минфина России от 11.10.2004 N 03-03-02-04/1/22, от 14.02.2005 N 03-03-02-04/1/40, от 17.01.2007 N 03-11-04/2/12, УФНС России по г. Москве от 01.12.2004 N 21-09/77274. Причем это касается приобретения и бухгалтерской, и "иной" периодики. Исключения для журналов, связанных с основной деятельностью компании, официальные органы не делают.

Если затраты на периодику являются для предприятия значительными, можно попытаться обойти категоричные заявления официальных органов. Например, учесть затраты на подписку в составе расходов на оплату труда в соответствии с подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Эти расходы принимаются применительно к порядку, установленному ст. 255 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). А в данной норме говорится, в частности, о том, что к расходам на оплату труда относятся выплаты компенсационного характера.
Реализуется этот способ следующим образом. Бухгалтер (или менеджер, если речь идет о профессиональных журналах) выписывает периодическое издание на себя как на физическое лицо.
ТК РФ предусматривает, что работник имеет право на компенсацию затрат, связанных с исполнением трудовых обязанностей (ст. 164 ТК РФ). Например, если работник с согласия или ведома работодателя и в его интересах использует свое личное имущество, то ему выплачивается компенсация, а также возмещаются расходы, связанные с использованием данного имущества (ст. 188 ТК РФ). При этом размер возмещения устанавливается трудовым договором.
Если предприятие решит применить этот способ признания расходов на подписку, то, во-первых, о выплате такой компенсации рекомендуется упомянуть в трудовом договоре, во-вторых, размер компенсации не должен превышать стоимость подписки.

Есть еще один способ, который иногда применяют организации-"упрощенцы", чтобы включить затраты на периодику в расходы при расчете единого налога. Это признание данных затрат в составе материальных расходов в соответствии с подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. К материальным расходам относятся, в частности, затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря… и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). По нашему мнению, данный подход в глазах инспекторов будет выглядеть "притянутым за уши".
Однако арбитражные судьи в некоторых случаях поддерживают предприятия, применяющие УСН, списавшие затраты на подписку периодики по профильной деятельности как материальные расходы (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.01.2007 N А19-14377/06-40- Ф02-7162/06-С1, Западно-Сибирско-го округа от 22.01.2007 N Ф04-8976/ 2006(29957-А67-40).
К сожалению, позиция арбитражных судей неоднозначна. Есть и решения по данному вопросу, принятые в пользу налоговых органов (постановление ФАС Уральского округа от 11.01.2007 N Ф09-11283/06-С3).