Критерии обращения на рынке
Ценные бумаги признаются в целях гл. 25 НК РФ обращающимися на организованном рынке ценных бумаг только при одновременном соблюдении следующих условий (п. 3 ст. 280 НК РФ):
- они допущены к обращению хотя бы одним организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с национальным законодательством;
- если информация об их ценах (котировках) публикуется в средствах массовой информации (в том числе электронных) либо может быть предоставлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты совершения операций с ценными бумагами;
- по ним рассчитывается рыночная котировка, когда это предусмотрено соответствующим национальным законодательством.
В целях п. 3 ст. 280 НК РФ под национальным законодательством понимается законодательство того государства, на территории которого осуществляется обращение ценных бумаг (заключение гражданско-правовых сделок, влекущих переход права собственности на ценные бумаги, в том числе и вне организованного рынка ценных бумаг).
Таким образом, ценные бумаги иностранных эмитентов, обращающиеся на территории РФ и соответствующие критериям, установленным п. 3 ст. 280 НК РФ, признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.
Цены иностранного рынка не применяются
В случае осуществления операций с ценными бумагами иностранного эмитента организации необходимо руководствоваться положениями п. п. 5 и 6 ст. 280 НК РФ в зависимости от того, какими признаются ценные бумаги - обращающимися или не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.
Согласно п. 5 ст. 280 НК РФ рыночной ценой ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, для целей налогообложения признается фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг, если эта цена находится в интервале между минимальной и максимальной ценами сделок (интервал цен) с указанной ценной бумагой, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения соответствующей сделки.
Следует учитывать, что к фактической цене реализации или иного выбытия ценных бумаг иностранного эмитента не может применяться интервал цен, сформировавшийся на организованном рынке в иностранном государстве.
Учет убытка от операций с ценными бумагами иностранного эмитента
Пунктом 10 ст. 280 НК РФ установлено, что налогоплательщики, получившие убыток (убытки) от операций с ценными бумагами в предыдущем налоговом периоде или в предыдущие налоговые периоды, вправе уменьшить налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде (перенести указанные убытки на будущее), в порядке и на условиях, которые установлены ст. 283 НК РФ.
Каких-либо ограничений в отношении уменьшения налоговой базы по операциям с ценными бумагами на убыток от операций с ценными бумагами иностранного эмитента положениями п. 10 ст. 280 НК РФ не установлено.
Таким образом, организация может уменьшить налоговую базу по операциям с ценными бумагами на убыток от операций с ценными бумагами иностранного эмитента.