1. Главная / Консультации 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| консультации | печать | 1074

Взаимозачет при различных ставках НДС

Наш сельскохозяйственный потребительский кооператив заключил договор на оказание услуг по переработке давальческого сырья (семян подсолнечника) с другим предприятием, причем право собственности на передаваемые семена сохраняется за предприятием-давальцем.
По условиям договора за оказанную услугу предприятие-давалец расплачивается с намине деньгами, а продукцией, полученной в процессе переработки, — подсолнечным маслом, которое в дальнейшем мы реализуем на сторону. Стоимость услуг по переработке семян в сравнимых обстоятельствах обычно составляет 10 000 руб.
Когда мы выписываем счет-фактуру давальцу за наши услуги, то применяем ставку НДС в размере 18%. Стоимость услуги с НДС получается11 800 руб. Когда давалец выписывает нам счет-фактуру за масло, стоимость масла с НДС получается 11 000 руб., поскольку по маслу они применяют ставку НДС 10%.
При проведении взаимозачета не закрываются счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Денежных средств для погашения задолженности давалец перечислять не может. Просим дать разъяснение по нашему вопросу.

Такого рода отношения между организациями квалифицируются как производство продукции из давальческого сырья и регулируются ст. 220, 703, 705, 708—729ГК РФ.

Согласно Плану счетов и Инструкции по его применению стоимость материалов (обычно указана в отгрузочных документах), полученных от заказчика для изготовления из них продукции с последующей передачей ее владельцу, отражается в учете на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».

При оказании услуг по производству товаров из давальческого сырья база по НДС определяется как стоимость переработки этого сырья без включения в нее НДС (п. 5 ст. 154 НК РФ). То есть выручка кооператива от реализации услуг по переработке семян, которая в данном случае составляет 10 000 руб., подлежит увеличению на сумму НДС по ставке 18% и составит 11 800 руб.

Полученная от давальца продукция (масло) в счет оплаты услуг по переработке является для кооператива товаром и учитывается на счете 41 «Товары», поскольку предназначена для продажи или перепродажи без дополнительной обработки.

В соответствии с п. 10 ПБУ 5/01 фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Эта стоимость устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче, стоимость МПЗ, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные МПЗ.

Поскольку организация-давалец должна оплатить услуги переработчика полученной продукцией, то, как правило, она расплачивается с ним именно на ту сумму, которую должна за переработку (ни больше ни меньше). То есть предприятие-давалец выписывает счет-фактуру также на сумму 11 800 руб., в которой стоимость товара будет указана в размере 10 727 руб., а НДС — 1073руб. (согласно подп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ масло растительное облагается по ставке 10%). Тогда при проведении взаимозачета счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» закрываются.

Пример

На основании данных, приведенных в письме, предположим, что стоимость давальческого сырья составляет 150 000 руб.

Стоимость услуг кооператива по переработке семян составляет 11 800 руб., в том числе НДС — 1800 руб.

Стоимость полученного по взаиморасчету масла также составляет 11 800 руб., в том числе НДС —1073 руб.

Отражение операций в бухгалтерском учете сельскохозяйственного кооператива:

Д-т сч. 003 — 150 000 руб. — отражена стоимость сырья, полученного для переработки

Д-т сч. 62 К-т сч. 90-1 — 11 800 руб. — отражена реализация услуг по переработке давальческого сырья

К-т сч. 003 — 150 000 руб. — отражено списание стоимости давальческого сырья

Д-т сч. 41 К-т сч. 60 — 10 727 руб. — оприходован товар (масло), поступивший от давальца

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 — 1073 руб. — отражена сумма НДС по полученному от давальца товару

Д-т сч. 60 К-т сч. 62 — 11 800 руб. — произведен взаимозачет.