1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 3073

Отвечаем на вопросы по налогу на имущество предприятий

Каков порядок обложения налогом на имущество квартир, приобретенных организацией по договору ренты с целью последующей продажи?

Согласно разъяснениям МНС России от 27 июля 2001 г. № 21-4-05/189-Х688 и от 18 апреля 2001 г. № 04-4-05/88-К279 в случаях приоб-ретения квартир организациями, видом или предметом деятельности которых являются операции по продаже жилья, в бухгалтерском учете они учитываются на счете 41 «Товары».
В соответствии со ст. 583 ГК РФ по договору ренты одна сторона (получатель ренты) передает другой стороне (плательщику ренты) в собственность имущество, а плательщик ренты обязуется в обмен на полученное имущество периодически выплачивать получателю ренту в виде определенной денежной суммы либо предоставления средств на его содержание в иной форме.
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению, утверж-денными Приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 г. № 56, действовавшим до 2002 г., предусмотрено использование счета 29 «Об-служивающие производства и хозяйства» для обобще-ния информации о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами предприятия.
МНС России в письме от 14 декабря 1999 г. № 02-4-07/5 разъяснило, что затраты, произведенные организацией по оплате коммунальных платежей за квартиры, приобретенные для последующей продажи и находящиеся на балансе этой организации до момента их реализации, вклю-чаются в себестоимость продукции (работ, услуг).
Расходы по содержанию приобретенных для продажи квартир, в том числе расходы по ремонту этих жилых квартир, отражаются по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйст-ва» и списываются в дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».
Таким образом, расходы предприятия по оплате коммунальных платежей и другие расходы по содержанию квартир, приобретенных для последующей перепродажи и находящихся на балансе этой организации до момента их реализации, могут быть учтены при определении налогооблагаемой прибыли от реализации прочего имущества в периоде их реализации.
В соответствии с Законом РФ от 13 декабря 1991 г. № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» данным налогом облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика. Основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы для целей налогообложения учитываются по остаточной стоимости.
На основании ст. 5 указанного Закона стоимость имущества предприятий, исчисляемая для целей налогообложения, уменьшается на балансовую стоимость объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщика.
Согласно письму МНС России от 2 августа 2001 г. № 21-4-05/199-Ц272 организации, приобретающие отдельные квартиры в объектах жилого фонда и использующие их по назначению (т.е. для проживания), вправе воспользоваться данной льготой и уменьшить стоимость своего имущества на остаточную стоимость числящихся на их балансе квартир.
Стоимость квартир, используемых организа-цией в качестве товара для продажи, подлежит налогообложению налогом на имущество предприятий в общеустановленном порядке.

Организация приобретает ценные бумаги и учитывает их на счете 08 «Капитальные вложения», субсчет «Вложения в ценные бумаги».
Каков порядок определения налогооблагаемой базы при исчислении ею налога на имущество предприятий?

Пунктом 43 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, установлено, что инвестиции организации в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций в уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы относятся к финансовым вложениям.
Согласно Приказу Минфина РФ от 15 января 1997 г. № 2 «О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами» для предварительного учета фактических затрат на приобретение ценных бумаг организации используют счет 08 «Капитальные вложения», субсчет «Вложения в ценные бумаги».
В соответствии со ст. 2 Закона РФ от 13 декабря 1991 г. № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» данным налогом облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе налогоплательщика.
На основании подп. «а» п. 4 инструкции Госналогслужбы РФ от 8 июня 1995 г. № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» в налоговую базу по налогу на имущество включаются затраты организации, отражаемые в бухгалтерском учете на счете 08 «Капитальные вложения» (субсчета «Строительство объектов основных средств», «Приобретение отдельных объектов основных средств», «Приобретение нематериальных активов»).
Таким образом, действующим налоговым законодательством не предусмотрено включение затрат по приобретению ценных бумаг, отраженных организацией на счете 08 «Капитальные вложения», субсчет «Вложения в ценные бумаги», в состав налогооблагаемой базы по налогу на имущество предприятий.

Каков порядок применения льготы по налогу на имущество предприятий редакциями телевидения?

В соответствии с п. «г» ст. 4 Закона РФ от 13 декабря 1991 г. № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» (далее – Закон) налогом не облагается имущество, используемое исключительно для нужд образования и культуры.
В подп. «г» п. 5 инструкции Госналогслужбы России от 8 июня 1995 г. № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий», изданной на основании Закона, установлено, что к такому имуществу относится имущество стационарных и передвижных клубов (домов и дворцов культуры); библиотек; музеев; зоопарков; парков культуры и отдыха; социально-культурных специализированных и многофункциональных комплексов и объединений; научно-методических центров творчества и культурно-просветительной работы; театров; стационарных и передвижных цирков; филармоний; кино-проката; кинотеатров; киноустановок; киностудий; планетариев.
В перечне предприятий, освобождаемых от уплаты налога на имущество предприятий в соответствии с подп. «г» п. 5 вышеуказанной Инструкции, редакции телевидения и радиовещания не упомянуты.
В то же время согласно п. «а» ст. 5 Закона стоимость имущества, исчисленная для целей налогообложения, уменьшается на балансовую (за вычетом суммы износа) стоимость объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщика.
Подпунктом «а» п. 6 вышеназванной Инструкции № 33 предусмотрено, что при отнесении имущества, находящегося на балансе предприятия, к объектам жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы следует руководствоваться действующим Общесоюзным классификатором «Отрасли народного хозяйства» (ОКОНХ) № 1-75-018.
К объектам социально-культурной сферы согласно указанному Классификатору относятся объекты культуры и искусства (общий код для группы 93000).
В целях правильного применения льгот предприятия обязаны обеспечить раздельный учет льготируемого имущества.
Для организации раздельного учета указанных объектов налогоплательщики должны вести инвентарный список льготируемых объектов (или отдельной его части) или другой соответствующий документ, содержащий сведения о номере и дате инвентарной карточки, инвентарном номере объекта, полном наименовании объекта, его остаточной восстановительной стоимости, а также сведения о выбытии (перемещении) объекта.

Организация заключила договоры страхования имущества и добровольного медицинского страхования со страховой компанией сроком на один год и перечислила сумму страховой премии. В бухгалтерском учете сумма страховой премии списывается на счет учета расходов на продажу равными долями в течение срока действия договора.
Учитывается ли сумма несписанной страховой премии при расчете среднегодовой стоимости имущества в целях исчисления налога на имущество предприятий?

В соответствии с Законом РФ от 13 декабря 1991 г. № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» налогом облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика.
При исчислении среднегодовой стоимости имущества для целей обложения налогом на имущество предприятий следует принимать остатки на отчетную дату по счетам бухгалтерского учета, приведенным в подп. «а» п. 4 инструкции Госналогслужбы РФ от 8 июня 1995 г. № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий».

Каков порядок включения в налоговую базу по налогу на имущество предприятий данных по балансовому счету 08 «Вложения во внеоборотные акти-вы»?

В соответствии со ст. 2 Закона РФ от 13 декабря 1991 г. № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» данным налогом облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе налогоплательщика.
На основании подп. «а» п. 4 инструкции Госналогслужбы РФ от 8 июня 1995 г. № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» (в редакции Изменений и дополнений № 5, внесенных Приказом МНС России от 15 ноября 2000 г. № БГ-3-04/389 ) в налоговую базу по налогу на имущество включаются затраты организации, отражаемые в бухгалтерском учете на счете 08 «Капитальные вложения» (субсчета «Строительство объектов основных средств», «Приобретение отдельных объектов основных средств», «Приобретение нематериальных активов»).
Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н, установлено, что инвестиции организации в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций относятся к финансовым вложениям.
Согласно Приказу Минфина РФ от 15 января 1997 г. № 2 «О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами» для предварительного учета фактических затрат по приобретению ценных бумаг организации используют счет 08 «Капитальные вложения», субсчет «Вложения в ценные бумаги».
На основании изложенного при исчислении налога на имущество предприятий не учитываются затраты организации, отраженные на балансовом счете 08, субсчет «Вложения в ценные бумаги».

Является ли общественный благотворительный фонд плательщиком налога на имущество предприятий?

В соответствии со ст. 1 Закона РФ от 13 декабря 1991 г. № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» плательщиками налога являются предприятия, учреждения и организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.
Согласно п. «з» статьи 4 указанного Закона налогом не облагается имущество общественных организаций (объединений и ассоциаций), осуществляющих свою деятельность за счет целевых взносов граждан и отчислений предприятий и организаций из оставшейся в их распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей прибыли на содержание указанных общественных объединений и ассоциаций, если они не осуществляют предпринимательскую деятельность.
Статьей 7 Федерального закона от 19 мая 1995 г. № 82-ФЗ «Об общественных объединениях» предусмотрено, что общественные объединения могут создаваться в одной из следующих организационно-правовых форм: общественная организация, общественное движение, общественный фонд, общественное учреждение, орган общест-венной самодеятельности. При этом правоспособность общественного объединения возникает с момента государственной регистрации в органах юстиции Российской Федерации.
Общественная организация, имеющая свидетельство о государственной регистрации, выданное органами юстиции, осуществляющая предпринимательскую деятельность, в том числе по ведению приносящих доход внереализационных операций, в частности по сдаче в аренду имущества или хранению средств на депозитных счетах в банках, является плательщиком налога на имущество предприятий в общеустановленном порядке. Уплата налога производится за период осуществления предпринимательской деятельности.
Не рассматривается как предпринимательская деятельность отражение в договоре на расчетно-кассовое обслуживание обязанности банка платить общественной организации за остаток средств на расчетном (текущем) счете.
Таким образом, если общественный благотворительный фонд зарегистрирован в органах юстиции в соответствии с вышеуказанным Законом «Об общественных объединениях» в организационно-правовой форме «общественная организация» и не осуществляет предпринимательскую деятельность, то такой фонд вправе воспользоваться вышеуказанной льготой по налогу на имущество предприятий.
В то же время хотелось бы обратить внимание, что имущество некоммерческих организаций, созданных в соответствии с Федеральным законом от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (кроме общественных объединений и ассоциаций), подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

Начисляется ли амортизация по основным средствам, приобретенным некоммерческими организациями, для целей исчисления налога на иму-щество предприятий?

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н, имущество (объекты основных средств, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, нематериальные активы), приобретаемое за счет сметы некоммерческой организации независимо от его назначения (для уставной деятельности или для предпринимательской деятельности) и принятое к бухгалтерскому учету после 1 января 2000 г., не подлежит амортизации.
Статьей 2 Закона РФ от 13 декабря 1991 г. № 2030-1 «О налоге на имущество предприя-тий» установлено, что налогом облагаются основ-ные средства, нематериальные активы, запасы, затраты, находящиеся на балансе плательщика. Основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы для целей налогообложения учитываются по остаточной стоимости вне зависимости от порядка отражения сумм износа по счетам бухгалтерского учета.
Таким образом, основные средства некоммерческой организации, принятые к бухгалтерскому учету после 1 января 2000 г., включаются в налогооблагаемую базу по первоначальной стоимости за минусом износа, исчисляемого организацией для целей обложения налогом на имущество предприятий, за балансом.
До 1 января 2000 г. согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/97, утвержденного Приказом Минфина России от 3 сентября 1997 г. № 65н, действовал тот же порядок.
Так как начисление амортизационных отчислений на основные фонды, находящиеся на балансе некоммерческой организации, не предусмотрено, сумма износа определяется, исходя из Единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденных Поста-новлением Совмина СССР от 22 октября 1990 г. № 1072. При этом начисленная некоммерческой организацией в указанном выше порядке сумма износа основных средств для целей исчисления налога на имущество предприятий должна учитываться отдельно и, следовательно, в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета в бухгалтерской отчетности организации не отражается.
В соответствии с инструкцией Госналогслужбы РФ от 8 июня 1995 г. № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» исчисленная сумма налога относится на финансовые результаты деятель-ности организации.

Каков порядок применения льготы по налогу на имущество предприятий организациями, имеющими на балансе объекты жилищно-коммунальной сферы, в частности гостиницы?

В соответствии с Законом РФ от 13 декабря 1991 г. № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» налогом облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика.
Согласно ст. 5 указанного Закона стоимость имущества предприятий, исчисляемая для целей налогообложения, уменьшается на балансовую стоимость (за вычетом суммы износа по соответствующим объектам) объектов жилищно-коммунальной сферы, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщиков.
Под балансовой стоимостью объекта следует понимать стоимость его имущества по статьям актива баланса, отражающим объект налогообложения, т.е. основные средства, нематериальные активы, запасы, затраты.
На основании подп. «а» п. 6 инструкции Госналогслужбы РФ от 8 июня 1995 г. № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» к объектам жилищно-коммунальной сферы относятся: жилой фонд; гостиницы (без туристических); дома и общежития для приезжих; коммунальное хозяйство – объекты внешнего благоустройства, улично-дорожная сеть и др.
Отнесение имущественных объектов предприятий к жилищно-коммунальной сфере осуществляется исходя из их фактического использования организацией для осуществления соответствующего вида деятельности, определяемого в соответствии с Общесоюзным классификатором «Отрасли народного хозяйства» (ОКОНХ) № 1-75-018.
Согласно вышеуказанному Классификатору гостиницы (без туристических) отнесены к отрасли «Жилищно-коммунальное хозяйство» (код по ОКОНХ – 90220), тогда как туристические гостиницы (код по ОКОНХ – 91620) – к отрасли «Туризм», имущественные объекты которой в соответствии с вышеназванным Законом «О налоге на имущество предприятий» облагаются на общих основаниях.
К льготируемому имуществу гостиниц следует относить библиотеки, медицинские пункты, спортивные сооружения и спальные корпуса, гостиничные номера с соответствующими коммуникациями, оснащением, оборудованием, необходимым для функционирования этих гостиниц (том числе мебелью, холодильниками и т.п.) и предназначенным для обслуживания проживающих, котельные, прачечные, склады, объекты коммунального хозяйства, газо-, тепло- и электроснабжения для нужд этих учреждений, материалы, малоценный и быстроизнашивающийся инвентарь, другое оборудование, находящееся на балансе и предназначенное для ремонта и технического обслуживания гостиниц.
Административные здания и помещения, рестораны, столовые, автомобили, гаражи и находящиеся на балансе малоценные и быстроизнашивающиеся предметы и другие товарно-материальные ценности, не относящиеся к объектам жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы организаций гостиничного комплекса, облагаются налогом в общеустановленном порядке, так как согласно Классификатору (ОКОНХ) данные объекты не относятся к объектам жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы.
В целях правильного применения льгот организации обязаны обеспечить раздельный бухгалтерский учет указанного имущества.
При отсутствии раздельного учета для целей налогообложения налогом на имущество указанных объектов или нецелевом их использовании стоимость этих объектов подлежит обложению налогом на имущество предприятий в общеустановленном порядке.

А.А. Меньков,
Управление МНС России по г. Москве

На территории района зарегист-рирована общественная организация, основная цель создания которой – защита окружающей среды, флоры и фауны района. Эти охранные мероприятия организация осуществляет на основании постановлений администрации района.
Согласно п. «б» ст. 5 Закона РФ «О налоге на имущество предприятий» стоимость имущества предприятия для целей налогообложения уменьшается на балансовую стоимость объектов, используемых исключительно для охраны природы, пожарной безопасности или гражданской обороны.
Относятся ли плавательные средства (катера, лодки моторные, лодки весельные) к категории объектов, не подлежащих к налогообложению по налогу на имущество?
При наличии у организации постановлений администрации района по охранным мероприятиям обязательно ли иметь согласованное решение на природоохранные мероприятия от территориального органа Госкомэкологии России для пользования льготой по налогу на имущество в соответствии с п. «б» ст. 5 Закона РФ «О налоге на имущество предприятий».

Пунктом «б» статьи 5 Закона РФ от 13 декабря 1991 г. № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» для целей налогообложения стоимость имущества предприятия уменьшается на балансовую стоимость (за вычетом суммы износа) объектов, используемых исключительно для охраны природы.
Плавательные средства (катера, лодки моторные, лодки весельные) могут относиться к категории объектов, используемых в целях охраны природы, при условии, что указанное имущество не используется в производственно-хозяйственных и коммерческих целях.
Для получения льготы по налогу на имущество предприятий организация должна иметь согласованное решение на природоохранные мероприятия от территориального органа Министерства природных ресурсов РФ.

Муниципальное унитарное предприя-тие «Управление капитальным строительством» является заказчиком, а инвестором – Администрация района.
Строительство осуществляется за счет средств местного бюджета и внебюджетных источников Администрации района.
Собственником незавершенного производства, числящегося на балансе МУП «УКС» является инвестор, т.е. Администрация района.
Облагаются ли в данном случае с 1 января 2001 г. налогом на имущество у МУП «УКС» остатки по счету 08 « Капитальные вложения»?

В соответствии со ст. 2 Закона РФ от 13 декабря 1991 г. № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» налогом на имущество предприятий облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе налогоплательщика.
Налогообложение основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат производится организацией вне зависимости от их отражения по счетам бухгалтерского учета.
Затраты организации на строительство учитываются для целей налогообложения после окончания нормативного срока строительства, определяемого на основании строительных правил и нормативов, проектно-сметной документации и сроков на строительство, установленных соответст-вующими договорами подряда.
Если нормативный срок проведения строительства, работ по монтажу, установленный договором, не истек, капитальные затраты не подлежат включению в налоговую базу по налогу на имущество предприятий.

У предприятия, занимающегося производством и переработкой сельскохозяйственной продукции (колхоз), выручка от производства и переработки сельскохозяйственной продукции составляет менее 70% в общей сумме выручки от реализации продукции. При этом предприятие исключает из налоговой базы имущество, используемое для переработки, хранения сельскохозяйственной продукции.
Исключается ли при этом из налогооблагаемой базы счет 11 «Животные на выращивании и откорме»?

Согласно п. «б» ст. 4 Закона РФ от 13 декабря 1991 г. № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» данным налогом не облагается имущество предприятий по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, выращиванию, лову и переработке рыбы и морепродуктов при условии, что выручка от указанных видов деятельности составляет не менее 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).
При определении общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг) в нее не включается выручка, полученная от реализации основных средств и иного имущества.
Для целей обложения налогом на имущество предприятий из общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг) исключается стоимость покупных товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.
Если при этом выручка от льготируемых видов деятельности составляет менее 70% от общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг), организация вправе воспользоваться льготой, установленной п. «в» ст. 5 вышеназванного Закона и предусматривающей уменьшение стоимости имущества организации, исчисленной для целей налогообложения, на балансовую (нормативную) стоимость имущества, используемого для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции, выращивания, лова и переработки рыбы и морепродуктов.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйст-венной деятельности организаций, утверж-денной Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, счет 11 «Животные на выращи-вании и откорме» предназначен для обобщения информации о наличии и движении молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле; птицы; зверей; кроликов; семей пчел; взрослого скота, выбракованного из основного стада для продажи (без постановки на откорм); скота, принятого от населения для продажи.
Затраты по выращиванию или откорму указанных животных учитываются на счете 20 «Основное производство» или 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
Из вышеизложенного следует, что счет 11 «Животные на выращивании и откорме» включается в налоговую базу по налогу на имущество предприятий, так как не относится к имуществу, используемому для переработки и хранения сельскохозяйственной продукции.

В соответствии со ст. 55 НК РФ, если имущество, являющееся объектом налогообложения, было приобретено, реализовано (отчуждено или уничтожено) после начала календарного года, налоговый период по налогу на это имущество в данном календарном году определяется как период времени фактического нахождения имущества в собственности налогоплательщика. В соответствии с Законом РФ от 13 декабря 1991 г. № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» и Инструкцией Госналогслужбы России от 8 июня 1995 г. № 33 отчетным периодом является квартал, полугодие, 9 месяцев и год.
Как при определении среднегодовой стоимости имущества определяются начало и конец отчетного периода: в соответствии с нормами ст. 55 Налогового кодекса РФ или с нормами Закона РФ № 2030-1 и Инструкции № 33?
Следует ли начислять налог на имущество налогоплательщикам, имеющим льготу в соответствии с п. 5 Инструкции № 33, если данное имущество сдается в аренду, т.е. не используется по целевому назначению? Какой нормой закона при этом руководствоваться?

Согласно п. 3 инструкции Госналогслужбы РФ от 8 июня 1995 г. № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества предприятий.
При определении среднегодовой стоимости имущества предприятий, если предприятие создано с начала какого-либо квартала (кроме первого), или если предприятие создано в первой половине квартала (до 15-го числа второго месяца квартала включительно), или если предприятие создано во второй половине квартала, следует руководст-воваться вышеназванной Инструкцией № 33.
Статьями 4 и 5 Закона РФ от 13 декабря 1991 г. № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» для отдельных категорий налогоплательщиков установлены налоговые льготы по налогу на имущество.
Вышеназванным Законом также предусмотрено предоставление налогоплательщикам льгот по налогу на имущество предприятий при условии использования имущества по назначению (пункты «г», «ж», «л», «п», «т» ст. 4; пункты «б», «к» ст. 5 Закона).

Организация в 1998 г. приобрела объект незавершенного строительства. Договор на капитальное строительство данного объекта заключен в 2000 г. на срок до 2003 г.
Облагается ли налогом на имущество с 1 января 2001 г. незавершенный объект, который был приобретен в 1998 г.?
Облагаются ли налогом на имущество затраты, проводимые по договору строительства в 2000 г.?

В соответствии со ст. 2 Закона РФ от 13 декабря 1991 г. № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» (с изменениями и дополнениями) этим налогом облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика.
Приобретенное незавершенное строительство является частью имущества организации. До перевода его в состав основных средств затраты организации на приобретение этого имущества, учитываемые в составе капитальных вложений, подлежат обложению налогом на имущество предприятий с момента приобретения, в том числе и в 2001 г.
Согласно п. 4 инструкции Госналогслужбы РФ от 8 июня 1995 г. № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» (с учетом изменений и дополнений) расходы организации по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство, включаются в расчет среднегодовой стоимости имущества организации по состоянию на 1-е число месяца квартала, следующего за истечением срока строительства (монтажа), установленного договором подряда в соответствии с проектно-сметной документацией (проектом организации строительства).
Таким образом, затраты организации на достройку приобретенного объекта незавершенного строительства учитываются для целей налогообложения после окончания нормативного срока строительства, определяемого на основании строительных правил и нормативов, проектно-сметной документации и сроков на строительство, установленных соответствующими договорами подряда.

Организация выполняет хозяйственным способом реконструкцию здания офиса и выступает в роли заказчика и генподрядчика. Для выполнения строительных работ имеется генподрядная смета и генподрядный договор, срок которого еще не истек. Для выполнения субподрядных работ организация заключает договоры с субподрядными организациями. По мере выполнения субподрядных работ и подписания актов выполненных работ стоимость этих работ относится на счет 08 «Капитальные вложения».
Какой установлен срок включения затрат в налогооблагаемую базу для исчисления налога на имущество: 1-е число месяца квартала, следующего за истечением срока строительства, установленного генподрядным договором подряда в соответствии с генподрядным проектом организации строительства, или по мере исполнения субподрядных договоров и отнесения этих затрат на счете 08?

В соответствии со ст. 2 Закона РФ от 13 декабря 1991 г. № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» налогом на имущество предприятий облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе налогоплательщика
В пункте 4 инструкции Госналогслужбы РФ от 8 июня 1995 г. № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» (с учетом изменений и дополнений) уточнен порядок исчисления налоговой базы по налогу на имущество предприятий.
Согласно подп. «а» п. 4 Инструкции № 33 в налоговую базу включаются затраты организации, отражаемые на бухгалтерском счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчета 08-3 «Строительство объектов основных средств»; 08-4 «Приобретение объектов основных средств» и 08-5 «Приобретение нематериальных активов»).
Затраты организации на строительство (монтаж оборудования) учитываются для целей налогообложения после окончания нормативного срока строительства (монтажа оборудования), определяемого на основании строительных правил и нормативов, проектно-сметной документации и сроков на строительство (монтаж оборудования), установленных соответствующими договорами подряда.
В аналогичном порядке подлежат включению в налоговую базу затраты на строительство объекта (монтаж оборудования), производимого собст-венными силами (хозяйственным способом).
Расходы организации по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство, включаются в расчет среднегодовой стоимости имущества организации по состоянию на 1-е число месяца квартала, следующего за истечением срока строительства, установленного генподрядным договором подряда в соответствии с проектно-сметной документацией строительства.

Предприятие производит комбикорм, главным компонентом которого является зерно (около 70%).
Основным видом деятельности предприя-тия является производство комбикормов (код ОКОНХ – 19220 «Комбикормовая промышленность»), приносящее 96% выручки от реализации продукции.
Имеет ли предприятие право на льготу по налогу на имущество?

На основании п. «б» ст. 4 Закона РФ от 1 декабря 1991 г. № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» (с изменениями и дополнениями) этим налогом не облагается имущество предприятий по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции при условии, что выручка от указанных видов деятельности составляет не менее 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).
При отнесении продукции к сельскохозяйственной необходимо руководствоваться Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93.
Согласно этому Классификатору зерно является продукцией растениеводства сельского и лесного хозяйства (код 97 0000 4 – зерновые и зернобобовые культуры).
Таким образом, при соблюдении условий п. «б» ст. 4 вышеуказанного Закона предприятие полностью освобождается от уплаты налога на имущество.
В случае если выручка от реализации составит менее 70%, предприятие может быть освобождено в части имущества, непосредственно используемого для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции согласно п. «в» ст. 5 Закона.

Обязаны ли предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, начислять налог на имущество?

Согласно п. 10.3 инструкции Госналогслужбы РФ от 8 июня 1995 г. № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» (с изменениями и дополнениями) субъекты малого предпринимательства, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, налог на имущество предприятий не исчисляют и налоговую декларацию по налогу на имущество предприятий не представляют.
В соответствии с п. 1 ст. 5 Федерального закона от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» патент, удостоверяющий право применения субъектами малого предпринимательства упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, выдается налоговыми органами по месту постановки организации на налоговый учет.

Разъяснениями по применению изменений и дополнений № 5 к Инструкции Госналогслужбы РФ от 8 июня 1995 г. № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий», введенных письмом МНС России от 27 апреля 2001 г. № ВТ-6-04/350, конк-ретизирован порядок исчисления среднегодовой стоимости имущества по обособленным подразделениям, входящим в состав предприятий, а именно предусмотрено включение в расчет среднегодовой стоимости имущества обособленных подразделений остатков по счетам 45 «Товары отгруженные» и 40 «Готовая продукция».
Насколько законодательно обосновано трактование в вышеназванных Разъяснениях вопроса о включении в расчет остатков по счету 40 «Готовая продукция»?

Статьей 7 Закона РФ от 13 декабря 1991 г. № 2030-1 «О налоге на имущество предприя-тий», действующего в части, не противо-речащей части первой Налогового кодекса РФ, уста-новлено, что сумма платежей по налогу на имущество предприятий зачисляется равными долями в республиканский бюджет республики в составе Российской Федерации, краевой, областной бюджеты края, области, областной бюджет автономной области, окружной бюджет автономного округа, в районный бюджет района или городской бюджет города по месту нахождения организации.
Организации, в состав которых входят территориально обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего) счета (а с 1 января 2000 г. – обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет), зачисляют налог на имущество предприятий в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов по месту нахождения указанных подразделений в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти подразделения, на стоимость основных средств, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и товаров этих подразделений.
Согласно п. 3 ст. 38 НК РФ товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.
Следует иметь в виду, что товары учитываются не только на счете бухгалтерского учета 41 «Товары», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. Этот счет используется в основном снабженческими, сбытовыми и торговыми предприятиями, а также организациями общественного питания.
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, по счету 43 «Готовая продукция», который используется организациями отраслей материального производства, отражается готовая продукция, изготовленная для реализации (имущество, предназначенное для реализации).
С учетом изложенного, остатки по счету 43 «Готовая продукция», на котором учитываются товары, в соответствии со ст. 7 вышеназванного Закона подлежат включению в налоговую базу при расчете налога на имущество предприятий по филиалам и иным обособленным подразделениям организации.
Порядок исчисления организацией налоговой базы по налогу на имущество предприятий по территориально обособленным подразделениям, установленный ст. 7 вышеуказанного Закона, по обособленным подразделениям, не имеющим отдельного баланса и расчетного (текущего) счета, введен в действие с 1 января 1998 г., а по обособленным подразделениям, имеющим отдельный баланс и расчетный счет, действует с 1 января 2000 г.

На балансе предприятия находится имущество – сельскохозяйственная техника и оборудование для производства и хранения овощей, которое передается в аренду хозяйствам (бывшим совхозам). Предприятие остается собственником и балансодержателем этого имущества, которое в хозяйствах (совхозах) используется по назначению.
Имеет ли предприятие в 2001 г. право на льготу по налогу на имущество в соответствии с п. «в» ст. 5 Закона «О налоге на имущество предприя-тий»?

Пунктом «б» ст. 4 Закона РФ от 13 декабря 1991 г. № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» (с изменениями и до-полнениями) установлено, что данным налогом не облагается имущество предприятий по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, выращиванию, лову и переработке рыбы и морепродуктов при условии, что выручка от указанных видов деятельности составляет не менее 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ и услуг).
Если по итогам работы организаций за год выручка от указанных видов деятельности в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг) составляет менее 70%, то такие организации вправе исключить из налоговой базы стоимость имущества, используемого для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции, выращивания, лова и переработки рыбы и морепродуктов в соответствии с п. «в» ст. 5 вышеназванного Закона.
К сельскохозяйственной продукции относится продукция, включенная в Общероссийский классификатор продукции ОК 005-93, принятый Поста-новлением Госстандарта России от 30 декабря 1993 г. № 301 (коды 970000 и 980000).
Освобождение от налогообложения имущества, предназначенного для использования в указанных целях, но фактически используемого в иных целях (например, для сдачи в аренду), выше-названным Законом не предусмотрено.
Данная льгота предоставляется организациям, если они занимаются любым из указанных видов деятельности (в том числе производством и (или) переработкой и (или) хранением сельскохозяйст-венной продукции). При этом органи-зации должны обеспечить раздельный учет имущества, используемого для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции.
В том случае, если имущество, предназначенное для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции, используется не по назначению или сдается в аренду (в лизинг, во временное безвозмездное пользование), льгота, предусмотренная п. «в» ст. 5 Закона, не предоставляется, поскольку основным условием для предоставления льготы по налогу на имущество предприятий является осуществление конкретных видов деятельности и соответственно получение выручки именно от производства и (или) переработки и (или) хранения сельскохозяйственной продукции, а не от сдачи имущества в аренду.
Из поставленного вопроса видно, что на балансе данного предприятия имеется имущество – сельскохозяйственная техника и оборудование, но предприятие не занимается производством сельскохозяйственной продукции, ее переработкой или хранением, а использует указанное имущество для сдачи в аренду хозяйствам (бывшим совхозам).
С учетом вышеизложенного, этому плательщику налога на имущество, предназначенное для производства и хранения овощей и используемое для сдачи в аренду, льгота по налогу на имущество по п. «в» ст. 5 Закона РФ «О налоге на имущество предприятий» предоставлена быть не может, поскольку это предприятие льготными видами деятельности не занимается.

Н.Н. Васькин,
Управление МНС России
по Московской области