1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 3529

Прекращение деятельности: бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность

Обострение конкуренции, насыщение рынка товарами (услугами), перепрофилирование деятельности организации, реорганизация путем выделения, а также другие случаи часто вызывают необходимость прекращения всей либо части деятельности организации. Рассмотрим вопросы отражения в бухгалтерском учете, отчетности и в целях налогообложения операций, связанных с прекращаемой деятельностью.

 

Чтобы предоставить заинтересованным пользователям достоверную информацию о прекращаемой деятельности организации, при составлении бухгалтерской отчетности следует руководствоваться ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности».

ПБУ 16/02 разработано с целью установления единого порядка раскрытия информации о прекращаемой деятельности в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме банков), а также для применения при составлении сводной бухгалтерской отчетности (п. 1 ПБУ 16/02).

Согласно п. 6 ПБУ 16/02 прекращение деятельности может осуществляться путем:

·        продажи всей организации или ее части в результате заключения единой сделки;

·        отказа от продолжения части деятельности;

·        продажи отдельных активов и исполнения отдельных обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности;

·        реорганизации в форме выделения из состава организации одного или нескольких юридических лиц.

Рассмотрим два последних, чаще всего встречающихся на практике, случая.

 

Прекращение деятельности путем продажи отдельных активов и исполнения отдельных обязательств

Для того чтобы организация могла применить положения ПБУ 16/02, ей необходимо:

·        принять решение о прекращении деятельности (п. 4 ПБУ 16/02);

·        выделить прекращаемую деятельность операционно и (или) функционально для целей составления бухгалтерской отчетности;

·        выработать специальную программу, в которой обозначить комплекс мероприятий, направленных на практическое осуществление прекращения определенной деятельности в конкретном регионе (п. 7 ПБУ 16/02).

При соблюдении этих условий в целях ПБУ 16/02 деятельность организации признается прекращаемой на дату возникновения наиболее раннего из следующих событий:

·        заключения организацией договоров купли-продажи активов (зданий, сооружений, оборудования и т.п.), без которых прекращаемая деятельность неосуществима;

·        доведения информации о решении прекращения деятельности до сведения юридических и физических лиц, чьи интересы непосредственно затрагиваются при прекращении деятельности (акционеров, участников, увольняемых работников организации, поставщиков, покупателей).

 

ВНИМАНИЕ!

Если организация временно приостанавливает производство определенной продукции (работ, услуг), то это не считается прекращением деятельности (п. 4 ПБУ 16/02).

 

Вследствие прекращения деятельности у организации могут возникнуть обязательства, обусловленные требованиями законодательства, условиями заключенных договоров перед физическими и юридическими лицами, интересы которых затрагиваются в результате прекращения деятельности.

Так, например, при расторжении:

·        трудовых договоров в связи с ликвидацией либо сокращением численности организации необходимо выплатить увольняемым работникам выходное пособие (ст. 178 ТК РФ);

·        хозяйственных договоров организации придется возместить контрагентам убытки, причиненные расторжением договоров (п. 5 ст. 453 ГК РФ).

Согласно п. 8 ПБУ 16/02 для урегулирования обязательств, возникающих в результате прекращения деятельности, организация создает резервы в соответствии с ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности».

В случае прекращения деятельности организации путем продажи отдельных активов и исполнения отдельных обязательств в бухгалтерском учете резерв образуется только в том случае, если ожидаемый срок исполнения обязательств, под которые планируется образовать резерв, приходится на период, следующий за отчетным. Резерв признается в бухгалтерском учете на конец отчетного года равным сумме возникающих из-за прекращения деятельности затрат по увольнению работников, выплате штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров и т. п.

Создание резервов на выплату работникам выходных пособий, на уплату неустоек за нарушение договорных обязательств признается в бухгалтерском учете расходами. И в зависимости от вида обязательств относится на расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы (п. 9 ПБУ 8/01).

Расходы на выплату пособий увольняемым работникам относятся к расходам по обычным видам деятельности организации, в то время как расходы на выплату неустоек за нарушение договорных обязательств — к прочим расходам (п. 5, 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Соответственно создание резерва на выплату пособий в бухгалтерском учете организации отражается по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов». А создание резерва на выплату неустоек — по дебету счета 91 субсчет 2 «Прочие расходы» и кредиту счета 96 (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета).

В целях налогообложения прибыли расходы на создание рассматриваемых резервов не учитываются, поскольку это не предусмотрено гл. 25 НК РФ. Таким образом, в периоде создания резерва в бухгалтерском учете прибыль меньше, чем в налоговом учете, на суммы создаваемых резервов.

В следующем году (в периоде использования резерва) будет наблюдаться противоположная картина. В бухгалтерском учете прибыль будет больше, чем в налоговом, поскольку в бухгалтерском учете начисления и выплаты выходных пособий и неустоек за нарушения договорных обязательств будут осуществляться за счет резерва.

То есть в бухгалтерском учете в периоде использования резерва расходов не будет. А в налоговом будут, поскольку в этом периоде в целях налогообложения будут учтены и выходные пособия, выплачиваемые работникам при сокращении штата (п. 9 ст. 255 НК РФ), и признанные санкции за нарушение договорных обязательств (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Таким образом, в отличие от бухгалтерского в налоговом учете рассматриваемые расходы учитываются не в том периоде, в котором резервы начисляются, а в том, когда эти расходы фактически будут понесены организацией. То есть в последующих периодах.

Поэтому отчисления в резервы на вышеперечисленные цели в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» являются вычитаемыми временными разницами (п. 11 ПБУ 18/02), приводящими к возникновению в бухгалтерском учете организации отложенного налогового актива (п. 14 ПБУ 18/02).

 

ПРИМЕР 1

Основной производственной деятельностью ОАО «Сатурн» (Санкт-Петербург) является производство холодильников. Помимо этого ОАО «Сатурн» в обособленном подразделении, находящемся в Петрозаводске, налажено производство пластмассовых изделий.

Из-за нерентабельной деятельности подразделения совет директоров ОАО «Сатурн» в сентябре 2006 года принял решение о прекращении производства пластмассовых изделий. В связи с этим ОАО «Сатурн» создает в декабре 2006 года резервы на выплату в январе 2007 года:

·        неустоек покупателям пластмассовых изделий в связи с расторжением договоров — 1 000 000 руб.;

·        выходных пособий работникам петрозаводского подразделения — 2 000 000 руб.

 

В бухгалтерском учете ОАО «Сатурн» будут сделаны проводки:

в декабре 2006 года:

Дебет 20   Кредит 96 субсчет «Резерв на выплату выходного пособия»

— 2 000 000 руб. — создан резерв на выплату выходных пособий

Дебет 91 субсчет 2 «Прочие расходы»   Кредит 96 субсчет «Резерв на выплату возмещения убытков контрагентам»

— 1 000 000 руб. — создан резерв на выплату возмещения убытков покупателям.

 

В бухгалтерском учете ОАО «Сатурн» имеется расход на сумму 3000000 руб., а в налоговом учете расхода нет. Следовательно, прибыль в бухгалтерском учете ОАО «Сатурн» меньше, чем в налоговом, на эту сумму. Поэтому отложенный налоговый актив равен 720 000 руб. (3 000 000 руб. х 24%).

Дебет 09   Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

— 720 000 руб. — отражен отложенный налоговый актив;

в январе 2007 года:

Дебет 96 субсчет «Резерв на выплату выходного пособия»   Кредит 70

— 2 000 000 руб. — отражено начисление выходных пособий

Дебет 96 субсчет «Резерв на выплату возмещения убытков контрагентам»   Кредит 62

— 1 000 000 руб. — начислены к уплате неустойки за счет резерва на выплату возмещения убытков покупателям.

В 2007 году в бухгалтерском учете ОАО «Сатурн» расхода нет, зато в налоговом учете признается расход на сумму 3000000 руб. Таким образом, прибыль в бухгалтерском учете ОАО «Сатурн» больше, чем в налоговом, на эту же сумму. Поэтому в учете ОАО происходит погашение отложенного налогового актива.

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»   Кредит 09

— 720 000 руб. — отражено погашение отложенного налогового актива.

 

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей

Признание деятельности организации прекращаемой требует уточнения отражаемой в его бухгалтерском балансе стоимости активов, относящихся к прекращаемой деятельности, исходя из возможного снижения их стоимости (п. 9 ПБУ 16/02).

При прекращении деятельности путем продажи отдельных активов и исполнения отдельных обязательств величина убытка от снижения стоимости актива определяется как разница между отражаемой в бухгалтерском балансе стоимостью актива и его текущей рыночной стоимостью за вычетом расходов по его выбытию.

При этом сумма снижения стоимости каждого актива определяется организацией самостоятельно на основе расчета и признается в бухгалтерском учете на основании договора купли-продажи (п. 9 ПБУ 16/02). Поэтому организация в конце года в бухгалтерском учете создает резерв под снижение стоимости материальных ценностей на указанную выше разницу, используя для этого счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

В бухгалтерском учете организации расходы в виде отчислений в резерв под снижение стоимости материальных ценностей являются прочими (п.11 ПБУ 10/99) и подлежат отражению на счете 91 субсчет 2 «Прочие расходы». Информация о резервах под отклонения стоимости материальных ценностей, определившейся на счетах бухгалтерского учета, от их рыночной стоимости подлежит отражению на счете 14. Таким образом, при образовании резерва организация делает запись:

Дебет 91 субсчет 2 «Прочие расходы»   Кредит 14.

В налоговом учете организации рассматриваемый оценочный резерв под снижение стоимости материальных ценностей не учитывается, так как это не предусмотрено положениями гл. 25 НК РФ. Поэтому в периоде создания резерва прибыль в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом.

В периоде использования резерва прибыль в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом, так как в налоговом учете имеет место убыток от реализации ценностей ниже себестоимости, а в бухгалтерском учете по мере выбытия материальных ценностей, по которым образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается. В учете делается запись:

Дебет 14   Кредит 91 субсчет 1 «Прочие доходы».

Такой порядок закреплен в п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н, и в Инструкции по применению Плана счетов.

Поэтому в том периоде, в котором происходит начисление резерва, его величина является вычитаемой временной разницей (п.11 ПБУ 18/02), приводящей к возникновению в бухгалтерском учете отложенного налогового актива (п.14 ПБУ 18/02).

 

ПРИМЕР 2

Продолжим пример 1.

В результате прекращения деятельности ОАО «Сатурн» необходимо продать различным покупателям как остатки сырья для производства пластмассы, так и остатки готовой продукции подразделения, занимавшегося производством пластмассовых изделий.

Стоимость указанных материальных ценностей по данным бухгалтерского учета ОАО «Сатурн» — 1 000 000 руб. ОАО «Сатурн» в декабре 2006 года заключены договоры с покупателями этих ценностей на сумму 800 000 руб. В феврале 2007 года указанные материальные ценности были реализованы.

 

В бухгалтерском учете ОАО «Сатурн» будут оформлены проводки:

в декабре 2006 года:

Дебет 91 субсчет 2 «Прочие расходы»   Кредит 14

— 200 000 руб. (1 000 000 руб. – 800 000 руб.) — отражено создание резерва под снижение стоимости материальных ценностей

Дебет 09   Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

— 48 000 руб. (200 000 руб. х 24%) — отражен отложенный налоговый актив;

в феврале 2007 года:

Дебет 14   Кредит 91 субсчет 1 «Прочие доходы»

— 200 000 руб. — отражено восстановление резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

 

В феврале 2007 года в налоговом учете ОАО «Сатурн» есть убыток от продажи сырья и готовой продукции (доходы — 800 000 руб., расходы — 1 000 000 руб.). А в бухгалтерском учете в этом периоде убытка нет (доходы — 800 000 руб. (продажная цена) и 200 000 руб. (восстановленный резерв), расходы — 1 000 000 руб.). Таким образом, в феврале прибыль в бухгалтерском учете ОАО «Сатурн» больше, чем в налоговом, на 200 000 руб. Поэтому в феврале 2007 года в учете ОАО «Сатурн» происходит погашение отложенного налогового актива:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»   Кредит 09

— 48 000 руб. — отражено погашение отложенного налогового актива.

 

Прекращение деятельности путем реорганизации в форме выделения

Как отмечено выше, прекращение деятельности организации может иметь место при ее реорганизации в форме выделения (п. 6 ПБУ 16/02).

Выделение является одной из возможных форм реорганизации юридического лица, которая может быть осуществлена по решению учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами (п. 1 ст. 57 ГК РФ).

При выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с разделительным балансом (п. 4 ст. 58 ГК РФ). При этом реорганизуемое юридическое лицо продолжает свою деятельность. Поэтому вышеописанные резервы (на выходные пособия работникам, санкции за нарушение договорных обязательств, под снижение стоимости материальных ценностей) в данном случае не создаются.

Информацию о прекращаемой деятельности реорганизуемая организация должна указать в пояснительной записке. В ней, в частности, следует привести:

·        перечень документов на передачу имущества и обязательств выделяемой организации;

·        перечень документов, подтверждающих закрытие, переоформление расчетных и других банковских счетов реорганизуемой организации;

·        сведения о снятии реорганизуемой организации с учета в налоговой инспекции, фондах государственного пенсионного, социального и медицинского страхования, управлении статистики и т. д.

Согласно п. 1 ст. 59 ГК РФ разделительный баланс должен содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица в отношении всех его кредиторов и должников, включая и обязательства, оспариваемые сторонами.

Разделительный баланс утверждается учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшим решение о реорганизации, и представляется вместе с учредительными документами для государственной регистрации вновь возникших юридических лиц или внесения изменений в учредительные документы юридических лиц, продолжающих свое существование (п. 2 ст. 59 ГК РФ).

Составлению разделительного баланса должна предшествовать инвентаризация имущества и обязательств реорганизуемого юридического лица, предусмотренная п. 2 ст. 12 Закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Особенности реорганизации в форме выделения акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью отражены соответственно в ст. 19 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» и в ст. 55 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Организации, составляя бухгалтерскую отчетность, в случае реорганизации должны руководствоваться Методическими указаниями по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденными Приказом Минфина РФ от 20.05.2003 № 44н.

Юридическое лицо считается реорганизованным с момента государственной регистрации возникших организаций.

На эту дату реорганизуемая организация формирует бухгалтерскую отчетность, в которой отражает хозяйственные операции, осуществленные с даты утверждения разделительного баланса до даты внесения записи регистрирующего органа в Единый государственный реестр юридических лиц о возникших организациях (п. 37 Методических указаний).

При реорганизации в форме выделения по решению учредителей размер уставного капитала реорганизуемой организации может:

·        уменьшиться;

·        остаться неизменным.

В первом случае в бухгалтерском учете реорганизуемой организации передача имущества и обязательств выделяемому юридическому лицу проводками не оформляется, поскольку и реорганизуемая, и выделяемая организации отражают в своих учетах входящие сальдо по счетам учета имущества и обязательств в соответствии с разделительным балансом, составленным на дату реорганизации.

Во втором случае организация может внести в качестве вклада в уставный капитал выделяемого юридического лица недвижимое имущество, оборудование, сырье и т.п. В бухгалтерском учете реорганизуемой организации такая передача отражается как финансовое вложение, а у выделяемой организации — как взнос в уставный капитал (п. 39 Методических указаний).

Рассматривая второй случай, отметим, что вклады в уставные капиталы других организаций признаются финансовыми вложениями (п. 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»).

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов (п. 14 ПБУ19/02).

Согласно п. 6 ст. 66 ГК РФ денежная оценка имущества, вносимого в оплату вклада, производится по соглашению между учредителями. В бухгалтерском учете реорганизуемой организации вклад в уставный капитал выделяемого лица отражается на счете 58 «Финансовые вложения» субсчет 1 «Паи и акции».

Разница между денежной оценкой имущества и его стоимостью, по данным бухгалтерского учета, является доходом (расходом), связанным с участием в уставных капиталах других организаций, учитываемым на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации») либо прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).

Согласно подп. 2 п. 3 ст. 39 НК РФ для целей налогообложения передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации реализацией не признается. Поэтому такая передача НДС не облагается (подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Следовательно, при передаче по разделительному балансу выделяемой организации основных средств, прочего имущества у реорганизуемой организации не возникает объекта обложения НДС, а также не образуются доходы и расходы, формирующие налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

 

СПРАВКА

Особенности обложения НДС при реорганизации организаций установлены ст. 162.1 НК РФ. Так, при передаче правопреемнику (правопреемникам) товаров (работ, услуг, имущественных прав), в том числе основных средств и нематериальных активов, при приобретении (ввозе) которых суммы НДС были приняты реорганизованной (реорганизуемой) организацией к вычету в общеустановленном порядке, соответствующие суммы НДС не подлежат восстановлению и уплате в бюджет реорганизованной (реорганизуемой) организацией (п. 8 ст. 162.1 НК РФ).

 

При этом в целях гл. 21 НК РФ под реорганизуемой организацией понимается организация, реорганизация которой осуществляется в форме выделения, до момента завершения ее реорганизации (до даты государственной регистрации последней из вновь возникших организаций) (п. 11 ст. 162.1 НК РФ).

В налоговом учете реорганизуемой организации разница между стоимостью вносимых в качестве оплаты имущества, имущественных прав и номинальной стоимостью приобретаемых акций не признается прибылью (убытком) налогоплательщика (подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).

Таким образом, разница между денежной оценкой вносимого имущества и его стоимостью по данным бухгалтерского учета при расчете прибыли: в бухгалтерском учете учитывается; в налоговом учете не принимается во внимание.

Согласно п. 4 ПБУ 18/02 убыток, связанный с появлением разницы между оценочной стоимостью имущества при внесении его в уставный капитал другой организации и стоимостью, по которой это имущество отражено в бухгалтерском балансе у передающей стороны, является постоянной разницей.

Превышение денежной оценки имущества над его стоимостью, по данным учета реорганизуемой организации, также является постоянной разницей, приводящей к возникновению в бухгалтерском учете реорганизуемой организации постоянного налогового актива.

Проиллюстрируем сказанное на примере.

 

ПРИМЕР 3

ОАО «Орбита» (Москва) продает в розницу бытовую технику. В структуру общества входит также обособленное подразделение, расположенное в Химках, оказывающее населению услуги по ремонту бытовой техники. В Химках в АКБ «Сигма» открыт расчетный счет для пользования обособленным подразделением. На общем собрании акционеров ОАО «Орбита» принято решение о реорганизации путем выделения из состава общества указанного обособленного подразделения и о создании на его основе ОАО «Орбита-Сервис».

Также акционерами принято решение, что ОАО «Орбита» в качестве вклада в уставный капитал ОАО «Орбита-Сервис» передает следующие объекты:

·        здание, в котором располагается подразделение;

·        оборудование, необходимое для оказания услуг по ремонту бытовой техники.

По состоянию на момент реорганизации в форме выделения первоначальная стоимость передаваемых объектов составляет 10 000 000 руб., сумма начисленной по ним амортизации — 2 000 000 руб. Сумма НДС, уплаченная при приобретении этих объектов, на момент реорганизации принята ОАО «Орбита» к вычету в полном объеме. Денежная оценка вклада в уставный капитал выделяемой организации, согласованная акционерами, составляет 8 500 000 руб.

 

В бухгалтерском учете ОАО «Орбита» вклад в уставный капитал ОАО «Орбита-Сервис» может быть отражен следующим образом:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств»   Кредит 01

— 10 000 000 руб. — на первоначальную стоимость основных средств, передаваемых выделяемой организации

Дебет 02   Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

— 2 000 000 руб. — на сумму начисленной амортизации по передаваемым объектам

Дебет 58 субсчет 1 «Паи и акции»   Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

— 8 000 000 руб. — передаваемые объекты учтены в качестве вклада в уставный капитал выделяемой организации

Дебет 58 субсчет 1 «Паи и акции»   Кредит 91 субсчет 1 «Прочие доходы»

— 500 000 руб. (8 500 000 руб. – 8 000 000 руб.) — на сумму превышения оценки вклада над стоимостью объектов основных средств, по данным учета

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»   Кредит 99

— 120 000 руб. (500 000 руб. х 24%) — отражен постоянный налоговый актив.

 

ОАО «Орбита» в пояснительной записке в том числе приводит перечень документов, подтверждающих:

·        передачу основных средств ОАО «Орбита-Сервис»;

·        переоформление расчетного счета в АКБ «Сигма» (Химки) на ОАО «Орбита-Сервис»;

·        снятие ОАО «Орбита» с налогового учета в ИФНС РФ по г. Химки.

 

Отражение информации в бухгалтерской отчетности

Согласно п. 17 ПБУ 16/02 на конец отчетного периода, в котором деятельность признается прекращаемой, организация признает убыток от снижения стоимости активов. При этом в бухгалтерском балансе суммы активов показываются с учетом признанного снижения их стоимости, а сумма снижения стоимости активов раскрывается в отчете о прибылях и убытках в составе прочих расходов.

Организации сумму созданного резерва под снижение стоимости материальных ценностей раскрывают в расшифровке к Отчету о прибылях и убытках по строке «Отчисления в оценочные резервы» (образцы форм бухгалтерской отчетности приведены в приложении к Приказу Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н).

Подробную информацию о прекращаемой и продолжающейся деятельности в своей бухгалтерской отчетности организация может показать:

·        в Отчете о прибылях и убытках, в Отчете о движении денежных средств, в пояснительной записке;

·        в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

В первом случае в обоих отчетах доходы и расходы и соответственно движение денежных средств показываются развернуто как по продолжающейся, так и по прекращающейся деятельности, а также по всей организации в целом.

Во втором случае, наиболее распространенном (так как он гораздо проще, чем первый), вся информация о прекращаемой деятельности доводится до сведения пользователей бухгалтерской отчетности в пояснительной записке.

 

ПРИМЕР 4

Воспользуемся данными примеров 1 и 2.

 

В балансе ОАО «Сатурн» за 2006 год:

·        сырье и готовая продукция по прекращаемой деятельности показываются в активе по строке 210 по стоимости 800 тыс. руб.;

·        созданные резервы на выплату выходного пособия, возмещения убытков покупателей на сумму 3000 тыс. руб. отражаются в пассиве по строке 650.

В Отчете о прибылях и убытках за 2006 год созданные резервы на сумму 3200 тыс. руб. учитываются по строке «Прочие расходы». Сумма созданного резерва под снижение стоимости материальных ценностей раскрывается в расшифровке к Отчету о прибылях и убытках по строке «Отчисления в оценочные резервы» в сумме 200 тыс. руб.

 

Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности ОАО «Сатурн» может выглядеть так.

 

По решению совета директоров ОАО «Сатурн», подтвержденному общим собранием акционеров, ОАО «Сатурн» прекращает деятельность своего подразделения, находящегося в г. Петрозаводске, занимающегося производством пластмассовых изделий.

В соответствии с утвержденной программой планируется прекратить деятельность путем продажи отдельных активов и исполнения отдельных обязательств. По состоянию на 31 декабря 2006 года отражаемая в бухгалтерском балансе стоимость активов, намеченных к продаже, составляет 800 тыс. руб., обязательств к погашению — 3000 тыс. руб.

Решение совета директоров в общеустановленном порядке было доведено до сведения юридических и физических лиц, чьи интересы непосредственно будут затронуты: работников подразделения по производству пластмассовых изделий, подлежащих увольнению в связи с прекращением деятельности; покупателей, договорные отношения с которыми будут прекращены. В связи с сокращением штата из петрозаводского подразделения ОАО «Сатурн» предстоит уволить 50 работников, выходное пособие которых составляет 2000 тыс. руб. Кроме того, в связи с расторжением договоров, вызванным прекращением деятельности, ОАО «Сатурн» планирует выплатить покупателям 1000 тыс. руб. В связи с этим ОАО «Сатурн» признает резерв под выплаты выходного пособия работникам в сумме 2000 тыс. руб., который подлежит погашению до конца января 2007 года, а также резерв под погашение обязательств, вызванных расторжением договоров, в сумме 1000 тыс. руб., планируемый срок погашения — январь 2007 года. Общая сумма резерва — 3000 тыс. руб. — отражена в бухгалтерском балансе по состоянию на 31 декабря 2006 года.

При признании деятельности прекращаемой выявлено превышение отражаемой в бухгалтерском балансе стоимости сырья для производства пластмассы, остатков готовой продукции подразделения по производству пластмассовых изделий над его рыночной стоимостью, в связи с чем признается убыток от снижения этих материальных ценностей в сумме 200 тыс. руб.

Ожидаемый срок завершения прекращения деятельности — I квартал 2007 года.