1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 3896

Внесение вкладов в совместную деятельность

Одной из форм осуществления совместной деятельности наряду с совместно осуществляемыми операциями и совместным использованием активов является заключение договора простого товарищества. Создание такого товарищества предполагает объединение вкладов двух или более лиц (товарищей) и совместную их деятельность без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели (п. 1 ст. 1041 ГК РФ). Рассмотрим порядок бухгалтерского и налогового учета операций по внесению вкладов по договору простого товарищества.

 

Александр Матиташвили, аудитор-консультант

 

 

Учет у участников договора

В силу п. 1 ст. 1042 ГК РФ вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи.

Вклады товарищей предполагаются равными по стоимости, если иное не следует из договора простого товарищества или фактических обстоятельств. Денежная оценка вклада товарища производится по соглашению между товарищами (п. 2 ст. 1042 ГК РФ).

При заключении договора товарищами должны быть решены вопросы:

·        денежной оценки вкладов;

·        обязанностей товарищей по содержанию общего имущества и пользованию им;

·        порядка возмещения расходов, связанных с выполнением этих обязанностей;

·        порядка ведения общих дел;

·        ответственности товарищей по общим обязательствам;

·        порядка распределения доходов и покрытия расходов;

·        другие вопросы, необходимые для выполнения договора.

При отражении в бухгалтерском учете операций по договору простого товарищества следует руководствоваться ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности» и Инструкцией по применению Плана счетов.

Активы, внесенные в счет вклада по договору о совместной деятельности, включаются организацией-товарищем в состав финансовых вложений (п. 13 ПБУ 20/03). Аналогичное положение содержится в п. 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов для учета вкладов в совместную деятельность используется счет 58 «Финансовые вложения» субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества». Если вклад вносится сырьем, то субсчет 4 счета 58 корреспондирует с кредитом счета 10 «Материалы». При внесении вклада готовой продукцией кредитуется счет 43 «Готовая продукция».

Вклады в совместную деятельность в бухгалтерском учете участника учитываются по стоимости, по которой они отражены в бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу (п. 13 ПБУ 20/03).

Обращаем внимание, что согласно п. 15 ПБУ 19/02 первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада организации-товарища по договору простого товарищества, признается их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества.

Таким образом, п. 13 ПБУ 20/03 противоречит п. 15 ПБУ 19/02. Возникшее разногласие между стандартами российского бухгалтерского учета должно быть разрешено в пользу ПБУ 20/03 как более позднего акта. Таким образом, с момента вступления в силу ПБУ 20/03 порядок оценки вкладов в договор простого товарищества изменился. В настоящее время, если вкладом участника является основное средство, вклад оценивается по остаточной стоимости этого основного средства, а иные активы — по первоначальной стоимости.

При передаче имущества в качестве вклада в совместную деятельность у участников возникает вопрос: следует ли восстанавливать НДС по такому имуществу?

Передача имущества в качестве вклада по договору простого товарищества не является реализацией товаров (работ, услуг) (подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ). Поэтому при передаче имущества участниками в качестве вклада при создании простого товарищества объекта обложения по НДС не возникает (подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Вместе с тем суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам, при их передаче в качестве вклада подлежат восстановлению (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету, по основным средствам и нематериальным активам — в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Суммы НДС, подлежащие восстановлению, в стоимость указанного имущества не включаются, а относятся организациями-участниками на прочие расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль в соответствии со ст. 264 НК РФ (п. 3 ст. 170 НК РФ). Налог восстанавливается в том налоговом периоде, в котором имущество было передано в качестве вклада по договору о совместной деятельности.

Отмечаем, что восстановление налога касается только организаций — плательщиков НДС, которые при приобретении имущества приняли «входной» НДС к вычету.

В бухгалтерском учете восстановленная сумма НДС может отражаться в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). В этом случае осуществляется запись по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС».

 

ПРИМЕР 1

ЗАО «Альфа» и ООО «Бета» заключили договор простого товарищества с целью совместного производства и реализации пластмассовых изделий из полиамида.

ЗАО «Альфа» 01.10.2007 в качестве вклада передало в совместную деятельность оборудование для производства изделий из пластмасс, остаточная стоимость которого 1 200 000 руб. (первоначальная стоимость — 3 000 000 руб., сумма начисленной амортизации — 1 800 000 руб.). НДС по оборудованию был принят к вычету ЗАО «Альфа» в общеустановленном порядке.

По договору участники совместной деятельности оценивают оборудование в 900 000 руб.

ООО «Бета» на эту же дату передало в совместную деятельность денежные средства — 400 000 руб. — и сырье (полиамид), оцененное по договору в 200 000 руб.

Стоимость полиамида по данным бухгалтерского и налогового учета ООО «Бета» — 100 000 руб. НДС по сырью был принят ООО «Бета» к вычету.

 

В бухгалтерском учете товарищей будут осуществлены следующие проводки, связанные с внесением вкладов в совместную деятельность:

 

ЗАО «Альфа»:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств»   Кредит 01

— 3 000 000 руб. — списана первоначальная стоимость оборудования

Дебет 02   Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

— 1 800 000 руб. — списана начисленная амортизация

Дебет 58 субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества»   Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

— 1 200 000 руб. — оборудование передано в совместную деятельность

Дебет 19   Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 216 000 руб. (1 200 000 руб. х 18%) — восстановлен НДС по оборудованию

Дебет 91 субсчет 2 «Прочие расходы»   Кредит 19

— 216 000 руб. — восстановленный НДС учтен в составе прочих расходов.

 

ООО «Бета»:

Дебет 58 субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества»   Кредит 51

— 400 000 руб. — перечислены денежные средства в счет вклада

Дебет 58 субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества»   Кредит 10

— 100 000 руб. — передано сырье в совместную деятельность

Дебет 19   Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 18 000 руб. (100 000 руб. х 18%) — восстановлен НДС по сырью, переданному в счет вклада

Дебет 91 субсчет 2 «Прочие расходы»   Кредит 19

— 18 000 руб. — восстановленный НДС учтен в составе прочих расходов.

 

Поскольку налоговое законодательство предусматривает восстановление «входного» НДС, правомерно принятого к вычету, по имуществу, переданному в простое товарищество в качестве вклада, то рекомендуем товарищам по возможности осуществлять вклады денежными средствами. Можно, конечно, в совместную деятельность передать основные средства, остаточная стоимость которых равна нулю. В этом случае НДС к восстановлению также равен нулю.

Однако, как нам представляется, ценность таких старых основных средств, как правило, невелика. Так как они, возможно, морально и физически устарели. Поэтому лучше передать в совместную деятельность деньги, на которые уже потом купить необходимое оборудование, сырье и т.п.

Обращаем внимание, что с 1 января 2006 г. вести совместную деятельность имеют право плательщики налога на прибыль, определяющие расходы и доходы методом начисления. Поэтому если налогоплательщик до заключения договора о совместной деятельности определял расходы и доходы в целях налогообложения кассовым методом, то он обязан перейти на метод начисления с начала налогового периода, в котором был заключен такой договор (п. 4 ст. 273 НК РФ).

При исчислении налога на прибыль передача налогоплательщиками имущества, в том числе имущественных прав, в качестве вкладов в простое товарищество не признается реализацией товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 278 НК РФ). Поэтому расходы в виде вклада в простое товарищество в целях налогообложения по налогу на прибыль не учитываются (п. 3 ст. 270 НК РФ).

 

Обособленный учет совместной деятельности

В соответствии с п. 2 ст. 1043 ГК РФ ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей может быть поручено ими одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц. Аналогичное положение содержится в п. 12 ПБУ 20/03.

Иными словами, тот товарищ, которому поручено ведение общих дел, составляет два баланса — собственный и обособленный баланс по совместной деятельности. Показатели последнего не включаются в собственный баланс участника, ведущего учет общих дел.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов на обособленном балансе вклады в общее имущество учитываются на счете 80, который в данном случае именуется «Вклады товарищей». Учет вкладов на счете 80 должен быть организован по каждому товарищу. Вклады на обособленном балансе учитываются в оценке, предусмотренной договором (п. 18 ПБУ 20/03).

Если вкладом являются денежные средства, то такой вклад отражается в обособленном учете операций по договору простого товарищества по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 80. Если вкладом является основное средство или материалы, то вклад отражается соответственно по дебету счета 01 «Основные средства» или 10 «Материалы» и т.п. Такой порядок предусмотрен Инструкцией по применению Плана счетов.

Для целей исчисления налога на прибыль учет доходов и расходов по совместной деятельности должен вести один из участников договора простого товарищества (п. 3 ст. 278 НК РФ). На практике поступают так: тот товарищ, которому поручено ведение бухгалтерского учета, ведет и налоговый.

При этом следует учитывать, что если ведение налогового учета по договору о совместной деятельности было поручено налогоплательщику, применяющему УСН, то налоговый учет по совместной деятельности этот участник должен вести в порядке, предусмотренном для налогоплательщиков, применяющих общий режим налогообложения (Письмо Минфина РФ от 26.05.2005 № 03-03-01-04/1/301).

Согласно подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ при передаче имущества в качестве вклада в простое товарищество реализация товаров (работ, услуг) не происходит. Поэтому при получении вкладов налоговых последствий не возникает.

Оценка стоимости имущества, имущественных прав, полученных в качестве вклада в совместную деятельность, в обособленном налоговом учете совместной деятельности, по мнению автора, должна производиться по аналогии с оценкой имущества, имущественных прав, полученных в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал. То есть эта стоимость (остаточная стоимость) должна определяться по данным налогового учета у передающей стороны (п. 1 ст. 277 НК РФ).

 

ПРИМЕР 2

Договором, заключенным между ЗАО «Альфа» и ООО «Бета» (см. пример 1), ведение обособленного баланса совместной деятельности поручено ООО «Бета».

 

В обособленном учете совместной деятельности ООО «Бета» 01.10.2007 производит следующие записи, связанные с получением вкладов в совместную деятельность от участников:

Дебет 01   Кредит 80 субсчет «Вклад ЗАО «Альфа»

— 900 000 руб. — принято оборудование от ЗАО «Альфа»

Дебет 51   Кредит 80 субсчет «Вклад ООО «Бета»

— 400 000 руб. — получены денежные средства от ООО «Бета»

Дебет 10   Кредит 80 субсчет «Вклад ООО «Бета»

— 200 000 руб. — принято сырье от ООО «Бета».

 

В следующем номере будут рассмотрены вопросы распределения прибыли между участниками простого товарищества.