Планируемое снижение порога выручки для освобождения от НДС может кардинально изменить финансовые стратегии множества российских компаний. Разбираемся, в чем суть инициативы, для кого она будет применима и как подготовиться к изменениям.
Упрощенная система налогообложения (УСН) долгие годы была «островком спокойствия» для бизнеса, сочетая в себе невысокую налоговую нагрузку и соблюдение требований законодательства для предпринимателей.
Но это спокойствие закончилось в конце сентября 2025 г., когда был опубликован законопроект, ознаменовавший очередные революционные изменения — вслед за налоговой реформой 2024 г. изменения затронут еще большую часть действующих компаний на УСН. В частности, планируется снижение лимита по УСН для применения освобождения от НДС с 60 до 10 млн руб.
Если изменения будут приняты осенью, то они будут обязательны к исполнению уже с 2026 г.
Налогоплательщикам уже сейчас стоит оценить влияние ожидаемых изменений на их финансово-хозяйственную деятельность, а также заблаговременно подготовиться к новым правилам.
Суть изменений
Ранее освобождение от налогообложения НДС для предпринимателей, использующих УСН, было закреплено статьей 145 Налогового кодекса РФ (НК РФ).
Однако с 1 января 2025 г. освобождение от уплаты НДС осталось доступно только для организаций и индивидуальных предпринимателей (ИП), использующих УСН, если их доход не превышает 60 млн руб. в год. Новыми поправками предусматривается снижение данного порога в шесть раз — с 60 до 10 млн руб.
Как подчеркивает разработчик законопроекта, данные меры направлены на формирование справедливой конкурентной среды и развития микробизнеса, а также борьбу со схемами «дробления» бизнеса в целях уклонения от уплаты налогов.
Предлагаемые изменения потребуют от компаний существенной адаптации, так как для них усложняется документооборот, действующие договоры с высокой долей вероятности потребуют пересмотра, а подход к ведению налогового учета — дополнительных знаний и опыта бухгалтеров.
Когда возникнет обязанность исчислить НДС?
Организации и индивидуальные предприниматели должны будут начислять НДС, если их доходы от реализации и внереализационные доходы превысят установленный порог.
В расчет дохода включаются доходы от реализации товаров, работ и услуг, а также внереализационные доходы. При этом для целей расчета порога не учитываются доходы в виде курсовых разниц и субсидий.
Если на начало нового налогового периода по итогам прошлого года порог дохода не был превышен, то обязанность начислять НДС возникнет с первого дня месяца, следующего за месяцем, в котором произошло превышение дохода.
Это означает, что даже превышение порога дохода на один рубль повлечет для организации обязанность исчислять и уплачивать налог, выставлять счета-фактуры, учитывать входной НДС и подавать декларации.
Например, сейчас, если доходы компании за 2024 г. были ниже 60 млн руб., и превышение величины доходов произошло в сентябре 2025 г., то обязанность по начислению НДС возникает с октября 2025 г.
Отметим, что по общему правилу, моментом начисления НДС является наиболее ранняя из двух дат:
-
День получения оплаты (аванса) от покупателя в счет предстоящих поставок;
-
День отгрузки товаров, работ и услуг.
То есть, несмотря на отсутствие отгрузок в периоде, налогоплательщик должен будет начислить НДС с полученного аванса и заплатить налог в бюджет. А если на момент получения аванса продавец не должен был начислять НДС, и начислил его с отгрузки — то в случае отказа покупателя пересмотреть условия договора и доплатить НДС, данный НДС продавец должен будет заплатить в бюджет за счет собственных средств.
Какую ставку выбрать?
Налогоплательщикам на УСН доступны несколько ставок:
-
стандартные ставки — 0% и 10%, используемые в отношении ограниченного перечня операций, и 20% (или 22% с января 2026 г. — если поправки в части увеличения ставки НДС будут приняты);
-
пониженные ставки — 5% или 7%, если доходы не превышают 250 млн руб. и 450 млн руб., соответственно.
При получении аванса используются расчетные ставки — 5/105, 7/107 или 10/110 и 20/120 в зависимости от выбранной ставки.
О применяемой ставке извещать не требуется, о выбранной ставке инспекция узнает из представленной декларации.
Одновременно с возникновением обязанности начислять НДС для ряда налогоплательщиков становятся доступны и льготы, предусмотренные ст. 149 НК РФ (например, на оказание услуг по перевозке пассажиров или продаже продуктов питания).
При применении пониженных ставок у налогоплательщика отсутствует право на вычет входного НДС. Тем не менее, его можно будет учесть в составе расходов при использовании УСН «доходы минус расходы».
При выборе ставки важно смоделировать потенциальную налоговую нагрузку. Ведь в зависимости от специфики деятельности компании, структуры расходной части, расчетов с применением авансов, а также объекта налогообложения УСН («доход» или «доходы минус расходы») нагрузка на каждую компанию будет разной.
К расчету необходимо подойти взвешенно, поскольку в случае выбора пониженной ставки ее будет необходимо применять в течение не менее 12 последовательных налоговых периодов — то есть не менее трех лет. При этом применение пониженной ставки будет прекращено досрочно в одном из двух случаев: либо (1) в случае превышения совокупного годового дохода в 450 млн руб. — тогда налогоплательщик будет обязан начать применять стандартную ставку в размере 20% (или 22% в случае принятия законопроекта) с 1-го числа месяца, в котором доходы превысят установленный порог, либо наоборот, (2) в случае если доходы налогоплательщика за предыдущий год будут меньше установленного лимита, и ему снова станет доступно освобождение от уплаты НДС.
При этом со стандартной ставки можно перейти на пониженную без такого ограничения во времени, для этого не нужно ждать трехлетнего срока — переход можно сделать с начала очередного налогового периода (квартала).
А как быть с вычетами?
Налогоплательщики, выбравшие применение стандартной ставки НДС, смогут заявить «входной» НДС к вычету при соблюдении критериев, установленных ст. 171 и 172 НК РФ.
Налогоплательщики, применяющие пониженные ставки, заявить «входной» НДС к вычету не могут — за исключением ряда случаев (например, при зачете аванса в счет поставки, либо при возврате аванса, или же в случае возврата ранее проданного товара).
Несмотря на то, что по новым правилам обязанность начислять НДС возникнет с 2026 г., налогоплательщикам, которые планируют использовать стандартную ставку, уже сейчас рекомендуется выделять «входной» НДС из учитываемых расходов.
Также отдельного внимания заслуживают вопросы восстановления ранее принятого к вычету «входного» НДС — это необходимо сделать при переходе со стандартной ставки на пониженную либо при переходе со стандартной ставки НДС на освобождение от НДС. В целом при применении налоговых вычетов возникает много нюансов, и подходы к учету необходимо проработать заранее.
Отметим, что в конце 2024 г. ФНС уже выпустила Методические рекомендации по НДС на УСН, в которых можно найти ответы на наиболее распространенные вопросы. Однако с применением законодательства на практике вопросы продолжают возникать.
Особенности документооборота
Для налогоплательщиков существенно усложняется документооборот. Компании и ИП при достижении порога доходов будут обязаны выставлять счета-фактуры (за исключением случаев, когда товары/услуги не облагаются НДС), готовить книги покупок и продаж, а также регистры по НДС.
Рост ставки НДС стоит обсудить с контрагентами. Налогоплательщики, применяющие общую систему налогообложения и приобретающие товары, работы или услуги у продавцов на УСН, вправе заявить предъявленный им НДС к вычету при соблюдении условий, установленных Налоговым кодексом — в ряде случаев данный аргумент позволит убедить ваших контрагентов пойти на встречу и пересмотреть условия договоров, добавив положения о НДС и согласовать доплату по длящимся договорам. В случае же отказа контрагента налогоплательщик должен будет исчислить НДС по расчетной ставке и заплатить налог в бюджет из собственных средств.
Важно отметить, что декларацию по НДС можно подать в ФНС только по электронным каналам связи.
***
Таким образом, в предстоящие три месяца до начала нового налогового периода налогоплательщикам стоит заблаговременно:
-
оценить налоговую нагрузку и определиться со ставкой НДС;
-
проанализировать действующие договоры и оценить необходимость уточнения положений в части НДС, обсудить условия с контрагентами;
-
настроить ведение раздельного учета НДС в учетной системе, если компания или ИП будут осуществлять облагаемые и необлагаемые НДС операции;
-
разработать учетные регистры, а также доработать учетную политику;
-
начать учитывать «входной» НДС отдельно от расходов;
-
настроить учетные системы для корректного формирования отчетных форм.