Судебная коллегия по экономическим спорам (далее — СКЭС) Верховного суда РФ в Определении от 18.04.2025 № 310-ЭС24-23706 по делу № А09-12215/2023 определила налоговые последствия изъятия имущества недружественными странами. Эксперты рассказали о значимости данного судебного дела, над чем нужно подумать и что предпринять, если компания попала в аналогичную ситуацию.
Суть дела
В представленном деле налогоплательщик перевозил грузы через территорию Украины, но после начала специальной военной операции (далее — СВО) транспортные средства были изъяты украинскими властями.
Следует отметить, что в рамках госпрограммы организация получила субсидию — компенсацию стоимости изъятого транспорта и груза. Организация не включила эту компенсацию в доходы для целей УСН (объект налогообложения — доходы, ставка 6%). Налоговый орган с этим не согласился. Поддержали налоговую и суды трех инстанций. При этом Верховный суд РФ все судебные акты отменил. Верховный суд РФ указал, что полученная организацией субсидия доходом не является.
Аргументы следующие. Организация применяла УСН, использовала объект налогообложения — доходы и, соответственно, ставку 6%. Она не учитывала расходы для целей налогообложения. В такой ситуации включение суммы субсидии в облагаемые доходы означало бы, что часть субсидии просто вернется в бюджет в виде налога и своего публичного назначения не выполнит. С другой стороны, если субсидия — не доход, то, если налогоплательщик ее получит, а расходы спишет в уменьшение налоговой базы, он окажется в выигрыше, причем за счет государства.
Суд указал, что налоговое регулирование направлено на обложение «реальной» экономической выгоды. Поэтому субсидия не является доходом, «когда установление виновников незаконного изъятия (хищения) имущества и (или) предъявление к ним требования о возмещении ущерба существенно затруднены или невозможны, а получатель средств субсидии не учитывает расходы в силу избранного им режима налогообложения».
Значимость рассматриваемого дела
Почему стоит обратить внимание на это дело, даже если компания не находится на упрощенной системе налогообложения и не получает субсидии из бюджета?
Дело в том, что изъятие (конфискация) имущества российских налогоплательщиков властями недружественных государств — в последние три года история не редкая. В какой-то момент налогоплательщик сталкивается с вопросом: что же делать с налогами — есть ли основания для списания в налоговом учете суммы ущерба и как это документально подтвердить, подлежит ли восстановлению НДС, если он ранее был принят к вычету по конфискованному имуществу?
Чтобы принять правильное решение, нужно прежде всего ответить на следующие вопросы.
1. Можно ли признать убытки от изъятия товаров для целей налогообложения?
ответ
В целом Налоговый кодекс РФ позволяет принять к учету подобные расходы в качестве внереализационных. В этом смысле эксперты считают важным, что Верховный суд РФ подтвердил: убытки от изъятия имущества на территории Украины могут учитываться для целей налогообложения как внереализационные расходы.
2. Как с точки зрения налогового учета квалифицировать эти расходы?
ответ
В зависимости от конкретного случая, можно использовать нормы об убытках от хищений или от чрезвычайных ситуаций.
3. Какие требуются документы, чтобы учесть затраты в расходах?
ответ
Как обычно, все расходы должны быть документально подтверждены. Проблема в том, что нормы о признании расходов предполагают подтверждение в виде документов от уполномоченных органов, а определить этот самый уполномоченный орган и тем более получить от него требуемый документ может быть непросто. Ведь, например, для списания расходов как убытков от хищений необходимо, чтобы уголовное дело было сначала возбуждено (причем по определенным статьям Уголовного кодекса РФ), а потом прекращено «за отсутствием виновных лиц». Норма о «чрезвычайных ситуациях» тоже не всегда применима к ущербу в рамках СВО.
4. Нужно ли восстанавливать НДС?
ответ
Поскольку изъятие имущества по независящим от налогоплательщика причинам, по общему правилу, не ведет к восстановлению НДС, то представляется, что восстанавливать НДС нет необходимости. Однако, как и в случае с расходами по налогу на прибыль, изъятие товаров придется подтвердить документально.
Что необходимо сделать?
Если у вас изъяли имущество в недружественном государстве, то необходимо определиться, есть ли правовые основания списать их в уменьшение базы по налогу на прибыль и не восстанавливать «входной» НДС, какие подтверждающие документы потребуются организации и в каком государственном органе их можно получить.