Выявление расхождений между данными деклараций по НДС, представленных продавцами и покупателями, является эффективным инструментом контроля. Такие несоответствия могут возникать из-за технических ошибок или преднамеренных схем уклонения от налогов. Анализ разрывов необходимо проводить по всей цепочке контрагентов. Рассмотрим причины их появления и способы предотвращения.
Классификация разрывов по НДС по уровню сложности
К первому виду разрывов по НДС относятся прямые разрывы, которые возникают непосредственно между поставщиком и покупателем, когда один не уплатил налог, а другой принял его к вычету, либо суммы уплаченного и принятого к вычету налога различаются.
Второй вид разрывов — это сложные разрывы, которые выявляются тогда, когда проверка затрагивает непрямых контрагентов (второе и последующие звенья цепочки), причем проблема находится не у непосредственного покупателя или продавца компании, а у его партнеров.
Следует напомнить, что с 2015 г. автоматизированная система контроля за НДС (АСК НДС-3) обрабатывает огромный массив данных из книг покупок и книг продаж всех налогоплательщиков, сопоставляет цепочки и фиксирует все расхождения. АСК НДС-3 обеспечивает практически мгновенное сопоставление данных и выявление расхождений. Такая автоматизированная проверка выявляет операции, по которым заявлен вычет по НДС, но контрагентом этот налог не был уплачен в бюджет. Это и будет являться налоговым разрывом. В течение пяти рабочих дней после обнаружения несоответствий налогоплательщик получит запрос на пояснения.
Если будет выявлен факт занижения НДС к уплате, налоговые органы могут запросить первичные документы и счета-фактуры. Требование на представление пояснений обычно ФНС направляет по телекоммуникационным каналам связи (ТКС). Датой получения требования по ТКС считается шестой день со дня отправки документа.
Кроме требования о представлении пояснений и документов, налоговая может направить уведомление о вызове налогоплательщика в налоговый орган или информационное письмо о факте наличия недобросовестных партнеров в цепочке.
Обратите внимание, что ФНС ежегодно публикует отчеты о своей деятельности. Анализ данных ФНС по НДС показал, что доля расхождений по НДС в общей сумме налоговых вычетов по НДС в 2023 г. составила 0,72%, в 2024-м — 0,59%, то есть менее 1% налоговых вычетов вызывают расхождения.
Проверка контрагентов — важный инструмент защиты от налоговых рисков
Тщательная проверка контрагентов позволяет подтвердить добросовестность компании перед налоговыми органами, исключая обвинения в участии в сомнительных схемах, контроль над которыми полностью невозможен.
Например, можно внедрить в компании соответствующую процедуру, которая поможет успешно разрешать спорные ситуации и избежать неправомерных доначислений. Проверка контрагентов — это первый рубеж защиты, позволяющий обоснованно доказать добросовестность компании и избежать ответственности за действия третьих лиц.
Можно внедрить в компании многоуровневую систему проверки контрагентов, разработанную совместно с юристами и службой безопасности и заложенную в политику внутреннего контроля. Процесс проверки автоматизировать и интегрировать в систему электронного документооборота, что исключит возможность заключения договоров и начала сотрудничества с контрагентами, не прошедшими проверку по установленным критериям.
Критерии могут быть ранжированы по степени критичности. При наличии одного из критичных критериев автоматически произойдет блокировка контрагента. Можно предусмотреть, что в исключительных случаях, при отсутствии альтернатив на рынке, сотрудничество возможно после согласования с руководством соответствующего уровня. Это решение может приниматься осознанно и с пониманием связанных с ним рисков. Политика может также предусматривать блокировку контрагента при накоплении нескольких некритичных критериев.
Нюансы при переходе контрагентов на новый режим налогообложения НДС
Переход контрагентов на новый налоговый режим НДС связан с определенными нюансами. Стандартная практика начисления НДС при получении аванса и при фактической поставке может привести к сложностям. Например, если аванс был получен в 2024 г. без НДС, а поставка завершена в 2025 г. уже под новым налоговым режимом, возникает необходимость начисления НДС по новым правилам.
Для того чтобы не попадать в спорные ситуации, автор рекомендует пересмотреть и скорректировать действующие контракты с учетом договоренностей с контрагентами. Это может потребовать, как пример, введения условия о gross-up, когда продавец начисляет НДС дополнительно к согласованной базовой цене.
Альтернативно, при неизменной цене контракта продавец будет вынужден уплачивать НДС в бюджет из собственных средств. Для покупателя на общем режиме налогообложения де-факто это инструмент получения скидки. Целесообразность его использования стоит оценивать в каждой ситуации, исходя из коммерческих последствий.
В любом сценарии стоит предусмотреть профилактический анализ контрактов и своевременно корректировать условия — это залог беспроблемного применения режима НДС, который может меняться, для всех участников сделки.
В ситуации же, когда поставка в 2024 г. была закрыта без НДС, то и в 2025 г. происходит оплата также без НДС.
Решения для выхода из спорных ситуаций
По мнению автора, для избежания споров необходимо проанализировать контрагентов компании, которые применяют упрощенные налоговые режимы (УСН). В договоры с ними нужно внести ряд изменений. В частности, обязательно прописать необходимость выставления счетов-фактур и указания применяемых налоговых ставок. За несоблюдение этих условий и причинение финансовых потерь или ухудшение денежного потока компании предусмотреть штрафные санкции.
Необходимо также проанализировать структуру текущих договоров компании: включен НДС в стоимость или нет? Какие предпочтения закладывает компания при дальнейшей работе: с начислением НДС поставщиком сверху или с его уплатой поставщиком за свой счет? Второй вариант, хотя и меняет коммерческие условия, может служить инструментом контроля за ценами. Следует также проанализировать готовность к потенциальному отказу поставщиков от сотрудничества при условии оплаты НДС с их стороны. В любом случае это повод для пересмотра условий поставок.