Федеральным законом от 23.03.2024 № 58-ФЗ (далее — Закон № 58-ФЗ) в Налоговый кодекс введены четыре вида налоговых вычетов по НДФЛ на долгосрочные сбережения граждан. Некоторые из них можно получить и у работодателя.
Новой ст. 219.2 НК РФ предусмотрены следующие налоговые вычеты на долгосрочные сбережения граждан в сумме:
-
пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, предусматривающему (предусматривающим) выплату негосударственной пенсии;
-
сберегательных взносов по договору (договорам) долгосрочных сбережений, заключенному (заключенным) налогоплательщиком с НПФ;
-
денежных средств, внесенных на индивидуальный инвестиционный счет (далее — ИИС), открытый начиная с 1 января 2024 г.;
-
положительного финансового результата, полученного по операциям, учитываемым на ИИС, открытом начиная с 1 января 2024 г.
Первые три вычета предоставляются в совокупности в пределах не более 400 тыс. руб. в год.
Вычет в сумме уплаченных пенсионных взносов
Вычет будет предоставляться в отношении взносов, уплаченных налогоплательщиком начиная с 1 января 2025 г. (п. 9 ст. 3 Закона № 58-ФЗ).
Договоры негосударственного пенсионного обеспечения, предусматривающие выплату негосударственной пенсии, могут быть заключены налогоплательщиком с НПФ в свою пользу и (или) в пользу членов семьи и (или) близких родственников в соответствии с Семейным кодексом (супруга (супруги), родителей и детей, в том числе усыновителей и усыновленных, дедушек, бабушек и внуков, полнородных и неполнородных (имеющих общих отца или мать) братьев и сестер), детей-инвалидов, находящихся под опекой (попечительством).
Вычет в сумме уплаченных сберегательных взносов
Данный вычет распространяется на сберегательные взносы, уплаченные с 1 января 2024 г. (п. 7 ст. 3 Закона № 58-ФЗ).
Договоры долгосрочных сбережений, по которым уплачиваются сберегательные взносы, могут быть заключены налогоплательщиком с НПФ в свою пользу и (или) в пользу членов семьи и (или) близких родственников в соответствии с Семейным кодексом. При этом необходимо, чтобы основания для назначения выплат по таким договорам наступали не ранее чем через 10 лет с даты их заключения. Отметим, что 10-летний срок будет действовать только с 2031 г. А до этого предусматривается переходный период, в течение которого срок будет постепенно увеличиваться:
-
5 лет — при заключении договора в 2024—2026 гг.;
-
6 лет — при заключении договора в 2027 г.;
-
7 лет — при заключении договора в 2028 г.;
-
8 лет — при заключении договора в 2029 г.;
-
9 лет — при заключении договора в 2030 г.
Сберегательные взносы, уплаченные по договору долгосрочных сбережений, учитываются в сумме налогового вычета при условии, что в течение срока действия такого договора налогоплательщик не имел одновременно более двух других договоров долгосрочных сбережений.
Вычет в сумме денежных средств, внесенных на ИИС
Как уже было указано выше, ИИС должен быть открыт начиная с 1 января 2024 г. Денежные средства, внесенные на такой ИИС, учитываются в сумме налогового вычета при условии, что в течение срока действия договора на ведение ИИС налогоплательщик не имел одновременно более двух других договоров на ведение ИИС.
Договор на ведение ИИС должен действовать не менее 10 лет. На срок действия договора установлен такой же переходный период, как и на срок выплат по договорам долгосрочных сбережений. Если договор прекращается до истечения указанного срока (за исключением случая расторжения договора по причинам, не зависящим от воли сторон), сумма налога, не уплаченная налогоплательщиком в бюджет в связи с применением в отношении денежных средств, внесенных на указанный ИИС, налоговых вычетов, подлежит восстановлению и уплате в бюджет с взысканием пеней.
Вычет в сумме положительного финансового результата по операциям на ИИС
Положительный финансовый результат, полученный по операциям, учитываемым на ИИС, открытом начиная с 1 января 2024 г., определяется в отношении доходов по таким операциям, перечисляемых непосредственно на такой ИИС.
Вычет предоставляется налогоплательщику по окончании (прекращении) договора на ведение ИИС при условии истечения не менее 10 лет с даты заключения налогоплательщиком указанного договора. На этот 10-летний срок установлен такой же переходный период, как и на срок выплат по договорам долгосрочных сбережений.
Вычет ограничивается размером не более 30 млн руб. по всем договорам на ведение ИИС, прекращенным в одном налоговом периоде. Вычет предоставляется при условии, что в течение срока действия договора на ведение ИИС налогоплательщик не имел одновременно более двух других договоров на ведение ИИС.
Предоставление вычетов
Все четыре вида вычета можно получить в инспекции при подаче налоговой декларации по НДФЛ. При этом вычеты в сумме уплаченных пенсионных (сберегательных) взносов, а также денежных средств, внесенных на ИИС, предоставляются на основании документа, подтверждающего фактические взносы налогоплательщика по договору негосударственного пенсионного обеспечения или по договору долгосрочных сбережений, выдаваемому налогоплательщику НПФ по установленной форме, и (или) документов, подтверждающих факт зачисления денежных средств на ИИС.
Первые три вида вычета с 1 января 2025 г. можно будет получить в упрощенном порядке, установленном ст. 221.1 НК РФ. Для этого у налогового органа должны быть сведения, подтверждающие фактические взносы налогоплательщика по договору негосударственного пенсионного обеспечения, договору долгосрочных сбережений и (или) факт зачисления денежных средств на ИИС, полученные от НПФ и (или) налогового агента.
Вычеты в сумме уплаченных пенсионных и сберегательных взносов можно получить у работодателя до окончания налогового периода. При этом необходимо выполнение следующих условий:
-
наличие документов, подтверждающих фактические взносы налогоплательщика по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения и (или) договору (договорам) долгосрочных сбережений;
-
взносы удерживались из выплат в пользу налогоплательщика и перечислялись в соответствующий НПФ таким работодателем.
Вычет в сумме положительного финансового результата по операциям на ИИС может предоставляться налоговым агентом. Для этого у налогового агента должна быть справка налогового органа о соблюдении условия о количестве договоров на ведение ИИС. Чтобы получить справку, налогоплательщик должен направить в инспекцию заявление о ее выдаче.
Вычет в сумме положительного финансового результата по операциям на ИИС налогоплательщик сможет получить у налогового агента при прекращении договора на ведение ИИС на основании письменного заявления. Это возможно при наличии у налогового агента сведений о количестве договоров на ведение ИИС, полученных от налогового органа в рамках обмена информацией на основании запроса такого налогового агента.
Ответственность налоговых агентов и НПФ
Согласно новой редакции ст. 126.2 НК РФ, которая вступит в силу с 23 апреля 2024 г., представление налоговым агентом и (или) НПФ налоговому органу недостоверных сведений о факте открытия ИИС налогоплательщика, о факте заключения договора негосударственного пенсионного обеспечения и (или) договора долгосрочных сбережений, о суммах денежных средств, внесенных налогоплательщиком на такой ИИС за соответствующий налоговый период, о суммах фактических взносов налогоплательщика по договору негосударственного пенсионного обеспечения, договору долгосрочных сбережений влечет штраф в размере 20% от суммы налога, неправомерно полученного налогоплательщиком в связи с предоставлением вычетов на долгосрочные сбережения граждан.