В письме от 17.11.2023 № 03-03-06/1/110266 Минфин России рассказал о начислении амортизации в отношении временно не эксплуатируемого имущества, а также учете амортизации и расходов на его обслуживание в целях налога на прибыль.
В целях налога на прибыль амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб., которое находится у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ) и используется им для извлечения дохода (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ), а прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта либо когда объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям (п. 5 ст. 259.1 НК РФ).
Согласно п. 3 ст. 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:
-
переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
-
находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев, за исключением случаев, если основные средства в процессе реконструкции или модернизации продолжают использоваться налогоплательщиком в деятельности, направленной на получение дохода.
Учитывая эти положения, специалисты финансового ведомства пришли к выводу, что поскольку п. 3 ст. 256 НК РФ не предусматривает требования о прекращении начисления амортизации в случае отсутствия дохода от использования амортизируемого имущества в какой-либо промежуток времени, налогоплательщик в отношении временно не эксплуатируемого имущества начисляет амортизацию в общеустановленном порядке, при условии, что такое имущество соответствует критериям амортизируемого имущества. При этом суммы начисленной амортизации, а также расходы на обслуживание вышеуказанного имущества учитываются в налоговой базе по налогу на прибыль при условии их соответствия критериям ст. 252 НК РФ.
Аналогичные разъяснения Минфин России давал и раньше (письма от 24.04.2023 № 03-03-07/37230, от 27.04.2020 № 03-03-06/1/34012, от 06.06.2019 № 03-03-06/2/41359). А в письме от 11.08.2023 № 03-03-06/1/75383 финансисты указали, что затраты налогоплательщика, относимые к прямым расходам (в частности, амортизация оборудования, не переведенного на консервацию), которые он несет во время простоя, учитываются в составе внереализационных расходов на основании п. 2 ст. 265 НК РФ.
О том, что по временно не используемым основным средствам амортизация начисляется, говорят и суды (например, постановления ФАС Московского округа от 23.07.2012 по делу № А40-65991/11-129-282, от 21.07.2011 № КА-А41/7587-11 по делу № А41-19831/10, Поволжского округа от 29.04.2010 по делу № А12-15936/2009, Уральского округа от 06.03.2008 № Ф09-184/08-С3 по делу № А60-1376/07). Суды указывают, что расходы в виде амортизации неэксплуатируемого основного средства, находящегося во временном простое, соответствуют критериям п. 1 ст. 252 НК РФ и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. То, что имущество не используется какое-то время, не означает, что оно впоследствии не будет участвовать в производственной деятельности.