Правительственные поправки во вторую часть НК РФ

В прошлом номере (ЭЖ-Бухгалтер, № 22, 2023) мы рассмотрели поправки, предлагаемые законопроектом № 369931-8 к внесению в первую часть НК РФ. В этом номере речь пойдет об изменениях по НДС, налогу на прибыль, НДФЛ, страховым взносам, имущественным налогам и спецрежимам.

НДС

Поправки по НДС в основном затрагивают льготы по данному налогу, а также правила его возмещения в заявительном порядке и при проведении налогового мониторинга.

Освобождение от НДС

Уточняются положения подп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ об освобождении от НДС услуг застройщика, оказываемых на основании договора участия в долевом строительстве, заключенного в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2004 № 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации».

В действующей редакции этой нормы не конкретизируются объекты, которые подпадают под действие льготы. В ней лишь содержится указание, что под освобождение не подпадают объекты производственного назначения, к которым относятся объекты, предназначенные для использования в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг). В связи с этим на практике возникает много споров по поводу применения льготы при долевом строительстве нежилых помещений и помещений, предназначенных для временного проживания.

В новой редакции подп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ устанавливается, что от НДС будут освобождаться услуги застройщика, оказываемые на основании договора участия в долевом строительстве, согласно которому объектами долевого строительства являются жилые дома, жилые помещения, а также нежилые помещения (в том числе гаражи и машино-места), входящие в состав многоквартирных домов. При этом под действие льготы не будут подпадать услуги застройщика, оказываемые при строительстве помещений, предназначенных для временного проживания (без права на постоянную регистрацию).

Со 100 до 300 руб. увеличивается лимит расходов на приобретение или создание единицы товаров (работ, услуг), передаваемых в рекламных целях, которые освобождаются от НДС (новая редакция подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Заявительный порядок возмещения НДС

В подпунк­те 1 п. 2 ст. 176.1 НК РФ уточняется, что организации, у которых совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ за три года составляет не менее 2 млрд руб., могут воспользоваться заявительным порядком, если на дату подачи заявления о применении такого порядка в отношении них не возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве).

В новой редакции подп. 2 п. 2 ст. 176.1 НК РФ устанавливается, что банковская гарантия подлежит направлению в налоговый орган гарантом в порядке, предусмотренном ст. 74.1 НК РФ, не позднее дня, следующего за днем подписания банковской гарантии. В связи с этим из п. 3 ст. 176.1 НК РФ убираются положения об обязанности банка уведомлять не позднее дня, следующего за днем выдачи банковской гарантии, налоговый орган по месту учета налогоплательщика о факте выдачи банковской гарантии.

У налогоплательщиков появится возможность при представлении уточненной налоговой декларации заменить банковскую гарантию (договор поручительства) на новую банковскую гарантию (договор поручительства). Согласно поправкам в п. 7 ст. 176.1 НК РФ сделать это налогоплательщик сможет путем подачи заявления в срок не позднее пяти дней со дня представления уточненной декларации.

Если сумма налога, заявленная к возмещению в уточненной декларации, превышает сумму налога, возмещенную при применении заявительного порядка в отношении ранее представленной декларации, налогоплательщик вправе будет представить заявление о применении заявительного порядка возмещения налога в пределах суммы налога, составляющей такое превышение (новая редакция п. 7 ст. 176.1 НК РФ).

Пункт 12 ст. 176.1 НК РФ дополняется положением о том, что не позднее дня, следующего за днем направления налогоплательщику сообщения об отсутствии выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, налоговый орган в соответствии со ст. 74 и 74.1 НК РФ уведомляет гаранта, выдавшего банковскую гарантию, об освобождении гаранта от обязательств по банковской гарантии, а поручителя — об освобождении от обязательств по договору поручительства.

В пункт 24 ст. 176.1 НК РФ вносятся положения о том, в каких случаях решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке, не подлежит отмене. Так, отмены решения не будет, если на дату представления уточненной декларации (представленной до завершения камеральной проверки) сумма, возмещенная (зачтенная) налогоплательщику в заявительном порядке, равна сумме, заявленной к возмещению в заявительном порядке по уточненной декларации, или меньше указанной суммы.

Кроме того, решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке, в случае превышения возмещенной суммы налога над суммой налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке по уточненной налоговой декларации (представленной до завершения камеральной налоговой проверки), не подлежит отмене в части суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке по уточненной декларации. В этом случае налоговый орган в срок не позднее десяти дней со дня представления такой уточненной налоговой декларации принимает решение об отмене решения о возмещении суммы налога в части превышения суммы налога, возмещенной (зачтенной) в заявительном порядке, над суммой налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке по уточненной налоговой декларации. Суммы, излишне полученные налогоплательщиком (зачтенные ему) в заявительном порядке, должны быть возвращены им с учетом процентов, предусмотренных п. 17 ст. 176.1 НК РФ.

Также в п. 24 ст. 176.1 НК РФ перечисляются случаи, когда вышеуказанные положения не применяются, а именно, если:

• ранее представленная банковская гарантия или банковская гарантия взамен ранее представленной не соответствует требованиям, предъявляемым п. 2 и 4 ст. 176.1 НК РФ;

• нарушены сроки, предусмотренные п. 7 ст. 176.1 НК РФ, для представления заявления о замене банковской гарантии на новую банковскую гарантию;

• ранее заключенный договор поручительства или новый договор поручительства не соответствует требованиям, предъявляемым п. 2 и 4.1 ст. 176.1 НК РФ;

• нарушен срок, предусмотренный п. 7 ст. 176.1 НК РФ, для представления заявления о замене договора поручительства, заключенного в отношении ранее представленной налоговой декларации, на новый договор поручительства.

Прочие поправки

В статью 176 НК РФ вводятся положения, касающиеся возмещения НДС налогоплательщикам, в отношении которых проводится налоговый мониторинг. Устанавливается, что при неприменении таким налогоплательщиком заявительного порядка НДС возмещается в порядке, установленном ст. 176 НК РФ. В этом случае налоговый орган принимает решение о возмещении соответствующих сумм по окончании срока проведения налогового мониторинга (новая редакция п. 2 ст. 176 НК РФ).

Устанавливается порядок уплаты НДС при предоставлении на территории РФ органами государственной власти и управления, органами местного самоуправления, органами публичной власти федеральной территории «Сириус» права ограниченного пользования земельным участком (сервитута). В этом случае налоговая база по НДС будет определяться налоговым агентом как сумма платы за предоставленный сервитут с учетом налога отдельно по каждому земельному участку, обремененному сервитутом. При этом налоговыми агентами будут признаваться лица, в интересах которых установлен сервитут, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Указанные лица обязаны будут исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых за предоставленный сервитут, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога (новая редакция п. 3 ст. 161 НК РФ).

НДФЛ

В части НДФЛ мы остановимся только на поправках, которые касаются налоговых агентов.

Дистанционные работники

В настоящее время если дистанционный работник выполняет свои трудовые обязанности за границей, выплачиваемая ему зарплата относится к доходам, полученным от источников за пределами РФ. При этом пока у работника сохраняется статус налогового резидента РФ, он самостоятельно производит декларирование и уплату НДФЛ. А после того, как статус налогового резидента РФ им утрачивается, доходы такого дистанционного работника НДФЛ в России не облагаются (письма Минфина России от 25.03.2023 № 03‑04‑05/27507, от 18.01.2023 № 03‑04‑05/3302).

Законопроектом предлагается относить вознаграждение и иные выплаты при выполнении дистанционным работником трудовой функции дистанционно по договору с работодателем, являющимся российской организацией (за исключением договора, заключенного с обособленным подразделением российской организации, зарегистрированным за пределами РФ), с обособленным подразделением иностранной организации, зарегистрированным на территории РФ, к доходам, полученным от источников в РФ (новый подп. 6.2 п. 1 ст. 208 НК РФ). При этом, согласно поправкам в п. 3 ст. 224 НК РФ, если дистанционный работник не является налоговым резидентом РФ, его доход, указанный в подп. 6.2 п. 1 ст. 208 НК РФ, будет облагаться НДФЛ по ставке 13% (или 15% с доходов, превышающих 5 млн руб.). Таким образом, доходы дистанционных работников, как резидентов, так и нерезидентов, будут облагаться НДФЛ одинаково.

Вводится ограничение на освобождение от НДФЛ сумм возмещения расходов дистанционного работника, связанных с использованием им для выполнения трудовой функции принадлежащих ему или арендованных им оборудования, программно-технических средств, средств защиты информации и иных средств. Такие суммы не будут облагаться НДФЛ в размере, определяемом коллективным договором, локальным нормативным актом, трудовым договором, дополнительным соглашением к трудовому договору, но не более 35 руб. за каждый день выполнения трудовой функции дистанционно, либо в сумме документально подтвержденных расходов работника (новая редакция п. 1 ст. 217 НК РФ).

Работы и услуги в интернете

Устанавливается, к каким видам доходов относится вознаграждение, полученное налогоплательщиком за выполненные работы, оказанные услуги, предоставленные права использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации в интернете. Согласно новому подп. 6.3 п. 1 ст. 208 НК РФ такое вознаграждение считается полученным от источников в РФ, если налогоплательщиком используются доменные зоны и сетевые адреса, находящиеся в российской национальной доменной зоне, и (или) информационные системы, технические средства которых размещены на территории РФ, и (или) комплексы программно-аппаратных средств, размещенных на территории РФ, при соблюдении хотя бы одного из следующих условий:

• налогоплательщик — физическое лицо является налоговым резидентом РФ;

• доходы получены налогоплательщиком — физическим лицом на счет, открытый в банке, находящемся на территории РФ;

• источники выплаты доходов — это российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в РФ.

В остальных случаях вознаграждение будет относиться к доходам от источников за пределами РФ (новый подп. 6.1 п. 3 ст. 208 НК РФ).

Согласно новому п. 1.1 ст. 226 НК РФ если доходы, указанные в подп. 6.3 п. 1 или подп. 6.1 п. 3 ст. 208 НК РФ выплачивают физическим лицам иностранные организации, они будут признаваться налоговыми агентами. Если же перечисление указанных доходов на счета физических лиц осуществляется через российские организации, предоставляющие в указанных целях организационные, информационные, технические и иные возможности, налоговыми агентами признаются эти российские организации. При этом в рамках осуществления переводов денежных средств по доходам, указанным в подп. 6.3 п. 1 или подп. 6.1 п. 3 ст. 208 НК РФ, организации, являющиеся субъектами национальной платежной системы, банки, а также операторы связи, указанные в Федеральном законе от 27.06.2011 № 161-ФЗ «О национальной платежной системе», налоговыми агентами признаваться не будут.

Прочие поправки

Вводится нормирование не облагаемых НДФЛ доходов в виде суточных или полевого довольствия разъездным работникам, а также в виде надбавки за вахтовый метод работы взамен суточных лицам, выполняющим работы вахтовым методом, — не более 700 руб. в день (новая редакция п. 1 ст. 217 НК РФ).

Стандартный налоговый вычет на детей на каждого ребенка или подопечного, признанных судом недееспособными, будет даваться независимо от их возраста (новая редакция подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Если дивиденды по ценным бумагам, выпущенным иностранными организациями, поступают на счет брокера (доверительного управляющего), депозитария, исчислять, удерживать и уплачивать НДФЛ с дивидендов будет не налогоплательщик, а такой брокер (доверительный управляющий), депозитарий, являющийся налоговым агентом (новая редакция п. 2 ст. 214 НК РФ). Устанавливается, что в соответствии со ст. 214 НК РФ будет производиться исчисление суммы и уплата налога в отношении доходов в виде дивидендов, полученных по акциям не только российских, но и иностранных компаний (новая редакция п. 4 ст. 214 НК РФ).

Страховой компании больше не нужна будет справка из налоговой о том, получил налогоплательщик указанный в подп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ социальный вычет или нет, если у нее есть такая информация от налоговиков, поступившая в рамках обмена информацией (новая редакция подп. 4 п. 1 ст. 213, новый п. 1.2 ст. 213 НК РФ). То же самое устанавливается и в отношении негосударственных пенсионных фондов (новая редакция п. 2 ст. 213.1 НК РФ).

Налог на прибыль

В пункте 1 ст. 257 НК РФ уточняется порядок определения стоимости безвозмездно полученного основного средства или выявленного в результате инвентаризации. Сейчас она определяется как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 и 20 ст. 250 НК РФ. Предлагается это положение исключить и установить, что первоначальная стоимость имущества (имущественного права), полученного (принятого к учету) налогоплательщиком без несения соответствующих расходов на его приобретение, определяется в размере дохода, подлежащего налогообложению, признанного при получении данного имущества (имущественного права), если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ, с учетом расходов, связанных с доведением имущества (имущественного права) до состояния, в котором оно пригодно для использования.

С целью упрощения администрирования и уменьшения затрат налогоплательщиков на подтверждение условий применения повышающего коэффициента к расходам на НИОКР предлагается дополнить п. 8 ст. 262 НК РФ положением о том, что, если отчет о выполненных НИОКР размещен в определенной Правительством РФ государственной информационной системе и содержит информацию о соответствии НИОКР перечню, утвержденному Правительством РФ, экспертиза такого отчета не назначается.

В составе расходов на обязательное и добровольное имущественное страхование будут учитываться другие виды добровольного имущественного страхования, не перечисленные в п. 1 ст. 263 НК РФ, если такое страхование направлено на компенсацию расходов (убытков), учитываемых для целей налогообложения, возникших в результате страхового случая (новая редакция подп. 10 п. 1 ст. 263 НК РФ).

Согласно новому подп. 11.1 п. 1 ст. 264 НК РФ возмещение расходов дистанционного работника, связанных с использованием им для выполнения трудовой функции принадлежащих ему или арендованных им оборудования, программно-технических средств, средств защиты информации и иных средств, будет признаваться в прочих расходах, связанных с производством и (или) реализацией, в сумме, определяемой коллективным договором, локальным нормативным актом, трудовым договором, дополнительным соглашением к трудовому договору, но не более 35 руб. за каждый день выполнения трудовой функции дистанционно, либо в сумме документально подтвержденных расходов работника. Способ возмещения расходов по каждому дистанционному работнику (по локальным нормативным актам либо по документально подтвержденным фактическим расходам) закрепляется в трудовом договоре (дополнительном соглашении). При отсутствии указанных положений в трудовом договоре (дополнительном соглашении) компенсация расходов осуществляется только по документально подтвержденным фактическим расходам.

До 31 декабря 2030 г. продлевается порядок, в соответствии с которым налоговая база текущего периода не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50% (новая редакция п. 2.1 ст. 283 НК РФ).

Новой редакцией п. 1.2 ст. 284 НК РФ для организаций — резидентов особых экономических зон устанавливается ставка налога в федеральный бюджет в размере 2%.

Субъектам РФ предоставляется возможность устанавливать пониженную ставку по налогу, зачисляемому в региональный бюджет, для организаций, являющихся стороной специального инвестиционного контракта, заключенного в соответствии с Федеральным законом от 31.12.2014 № 488-ФЗ «О промышленной политике в Российской Федерации», если Российская Федерация не является другой стороной этого контракта (новый п. 1.14-1 ст. 284 НК РФ).

Устанавливается запрет на применение инвестиционного налогового вычета резидентами территорий опережающего развития и резидентами Арктической зоны РФ (новая редакция подп. 6 п. 11 ст. 286.1 НК РФ).

В ста­тью 306 НК РФ вводятся положения, направленные на пресечение злоупотребления правилами определения статуса постоянного представительства иностранными организациями при осуществлении деятельности на территории РФ.

Спецрежимы

В подпункте 2 п. 6 ст. 346.2 НК РФ уточняется, что производители подакцизного винограда, а также вина, игристого вина, виноматериалов, виноградного сусла смогут применять ЕСХН, если доля винограда собственного производства в этих продуктах составляет не менее 70%. Также смогут применять ЕСХН производители сахаросодержащих напитков, указанных в подп. 23 п. 1 ст. 181 НК РФ.

Устанавливается, что в случае изменения места нахождения организации (места жительства индивидуального предпринимателя) налог по УСН исчисляется по налоговой ставке, установленной законом субъекта РФ по новому месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) (новая редакция п. 2 ст. 346.21 НК РФ).

Имущественные налоги

В новом п. 3.5 ст. 362 НК РФ будет прописан порядок прекращения исчисления транспортного налога в отношении угнанных транспортных средств. Он, по сути, аналогичен порядку прекращения исчисления налога по погибшим (уничтоженным) транспортным средствам. Однако есть и отличие. Так, если налогоплательщик не представил заявление о прекращении исчисления налога, налоговики самостоятельно прекратят начисление транспортного налога с 1-го числа месяца начала розыска соответствующего транспортного средства до месяца его возврата лицу, на которое оно зарегистрировано. Сделают они это на основании сведений, полученных от органов внутренних дел, которые ежегодно до 1 марта должны будут представлять налоговикам сведения о транспортных средствах, находившихся в розыске в связи с угоном (хищением) (новый п. 7 ст. 362 НК РФ).

Новым п. 3.6 ст. 362 НК РФ устанавливается, что при изменении в течение налогового (отчетного) периода места нахождения транспортного средства налог по новому месту нахождения исчисляется начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошли указанные изменения.

Уточняются правила исчисления транспортного налога при гибели или уничтожении транспортного средства, если налогоплательщик не представил в налоговый орган соответствующее заявление. В такой ситуации исчисление транспортного налога будет прекращаться с 1-го числа месяца гибели или уничтожения такого объекта на основании сведений, полученных налоговым органом в соответствии с Налоговым кодексом и другими федеральными законами (новая редакция п. 3.1 ст. 362 НК РФ). Аналогичным образом будет происходить и прекращение исчисления налога на имущество в случае гибели (уничтожения) объекта налогообложения при неподаче налогоплательщиком соответствующего заявления (новая редакция п. 4.1 ст. 382 НК РФ).

В перечень объектов, в отношении которых налог на имущество исчисляется исходя из кадастровой стоимости, приведенный в подп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, включены многоквартирные и наемные дома.

Исключено применение повышающего коэффициента по земельному налогу при осуществлении жилищного строительства на основании договора о комплексном развитии территории, заключенного в соответствии с законодательством РФ о градостроительной деятельности (новая редакция п. 15 ст. 396 НК РФ).

Страховые взносы

В новой редакции подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ прописывается, что страховые взносы нужно начислять на вознаграждения в пользу членов совета многоквартирного дома, включая председателя совета многоквартирного дома, избранных собственниками, начисляемые уполномоченной управляющей организацией на основании решения общего собрания собственников.

Возмещение расходов дистанционных работников, связанных с использованием ими для выполнения трудовой функции принадлежащих им или арендованных ими оборудования, программно-технических средств, средств защиты информации и иных средств, не будет облагаться страховыми взносами в том же порядке, что и освобождение таких расходов от НДФЛ. То есть не более 35 руб. в день либо в сумме документально подтвержденных расходов работника (новая редакция подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ).

Суточные разъездным работникам, а также надбавки за вахтовый метод работы взамен суточных лицам, выполняющим работы вахтовым методом, не будут облагаться страховыми взносами в размере не более 700 руб. в день (п. 2 ст. 422 НК РФ).