Федеральным законом от 19.12.2022 № 523-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» внесены поправки во вторую часть НК РФ и другие законодательные акты. Закон уже вступил в силу, а действие изменений, касающихся признания отрицательных курсовых разниц, распространено на правоотношения, возникшие с 1 января 2022 г.
Особенности признания курсовых разниц в 2022 г.
В этом году в Налоговый кодекс уже вносились изменения, касающиеся учета курсовых разниц. Так, Федеральным законом от 26.03.2022 № 67-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона „О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации“» (далее — Закон № 67-ФЗ) в п. 4 ст. 271 НК РФ был введен новый подп. 7.1. Им определено, что доходы в виде положительных курсовых разниц по требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, признаются на дату прекращения этих требований (обязательств). В письмах от 22.09.2022 № 03-03-06/1/91668, от 30.08.2022 № 03-03-06/1/84335, от 23.08.2022 № 03-03-06/1/82036 Минфин России пояснил, что данный порядок является временным и используется для признания курсовых положительных разниц, возникших в период с 1 января 2022 г. по 31 декабря 2024 г.
Этим же Законом № 67-ФЗ был введен и новый подп. 6.1 п. 7 ст. 272 НК РФ, который начнет действовать только с 1 января 2023 г. В соответствии с этой нормой отрицательные курсовые разницы, возникшие в 2023 и 2024 гг. по требованиям (обязательствам) в иностранной валюте, будут признаваться на дату прекращения этих требований (обязательств).
Таким образом, на 2022 г. признание отрицательных курсовых разниц оставалось прежним (на последнее число текущего месяца или на дату прекращения (исполнения) соответствующего требования (обязательства), в зависимости от того, что произошло раньше).
Теперь комментируемым законом в п. 7 ст. 272 НК РФ введен новый подп. 6.2. Он дает налогоплательщикам право выбора варианта учета отрицательных курсовых разниц в 2022 г.
Так, налогоплательщик может признавать отрицательные курсовые разницы, возникшие в 2022 г. по не прекращенным по состоянию на 31 декабря 2022 г. требованиям (обязательствам), в том числе по договору банковского вклада (депозита), стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату прекращения (исполнения) требований (обязательств). Для использования такого варианта в срок, установленный для подачи налоговой декларации по налогу на прибыль за 2022 г. либо при подаче уточненной декларации за последний отчетный период 2022 г., нужно направить в налоговый орган уведомление в произвольной форме о принятии решения воспользоваться порядком, установленным подп. 6.2 п. 7 ст. 272 НК РФ. Принятое решение не может быть в последующем изменено.
Новой нормой также установлено, что применение налогоплательщиком указанного порядка, повлекшее увеличение сумм авансовых платежей по налогу на прибыль за отчетные периоды 2022 г., не влечет начисления пеней за просрочку исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате соответствующих авансовых платежей при условии уплаты налога на прибыль за 2022 г. не позднее установленного главой 25 НК РФ срока.
Если налогоплательщик вышеуказанное уведомление не подал, он в 2022 г. применяет прежний порядок признания отрицательных курсовых разниц (ежемесячно).
Банки порядок, установленный подп. 6.2 п. 7 ст. 272 НК РФ, не применяют. Для них в ст. 3 комментируемого закона установили специальный порядок. Так, в 2023 г. банки могут не применять предусмотренный подп. 7.1 п. 4 ст. 271 НК РФ порядок признания положительных курсовых разниц. В 2023 г. они также могут принять решение об одновременном неприменении порядка учета курсовых разниц, предусмотренного подп. 7.1 п. 4 ст. 271 и подп. 6.1 п. 7 ст. 272 НК РФ. А в 2024 г. банки порядок, предусмотренный подп. 7.1 п. 4 ст. 271 и подп. 6.1 п. 7 ст. 272 НК РФ уже не смогут применять.
Применение прогрессивной шкалы НДФЛ
Налоговым кодексом определено, что ставка НДФЛ 13% применяется к совокупности налоговых баз, если ее размер за налоговый период составляет не более 5 млн руб. Если размер совокупности налоговых баз превышает 5 млн руб., налог взимается в размере 650 тыс. руб. и дополнительно по ставке 15% с суммы превышения.
Однако в 2021 и 2022 гг. ставки НДФЛ по прогрессивной шкале налогообложения применяются не к совокупности налоговых баз, а к каждой налоговой базе отдельно. Это предусмотрено ч. 3 ст. 2 Федерального закона от 23.11.2020 № 372-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части налогообложения доходов физических лиц, превышающих 5 миллионов рублей за налоговый период».
Комментируемым законом применение ставок НДФЛ к каждой налоговой базе отдельно продлено на 2023 г.
Прочие поправки
Новым подп. 41 п. 2 ст. 149 НК РФ установлено, что от обложения НДС освобождается реализация работ (услуг), имущественных прав некоммерческими организациями в рамках реализации ими федеральных проектов, источником финансирования которых является субсидия из федерального бюджета. При этом субсидия должна предоставляться на основании закона о федеральном бюджете на текущий финансовый год и плановый период указанным организациям, которые определены этим федеральным законом как получатели субсидии. Норма распространяет свое действие на правоотношения, возникшие с 1 января 2019 г.
Согласно новой редакции подп. 61 п. 1 ст. 251 НК РФ к доходам, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, отнесены доходы в виде работ (услуг), имущественных прав, полученных безвозмездно от организаций, осуществлявших деятельность по реализации федеральных проектов за счет субсидий, предоставленных на основании федерального закона о федеральном бюджете на текущий финансовый год и плановый период, которые определены этим законом как получатели субсидии. Действие поправки распространено на правоотношения, возникшие с 1 января 2019 г.
В пункте 1.14 ст. 284 НК РФ уточнено, что ставка налога в федеральный бюджет в размере 0% устанавливается для участников специальных инвестиционных контрактов, если другой стороной этого контракта является Российская Федерация. Это уточнение вступает в силу с 1 января 2023 г.
Статья 284.2 НК РФ дополнена новым п. 7. Им установлено, что нулевая ставка, установленная п. 4.1 ст. 284 НК РФ, применяется также к налоговой базе по доходам от реализации или иного выбытия в 2022 г. акций (долей участия в уставном капитале) российских организаций, полученным по сделкам, заключенным в 2022 г. налогоплательщиком, в отношении которого на дату заключения таких сделок были наложены введенные в 2022 г. иностранные санкции, заключающиеся в установлении запретов и ограничений на проведение расчетов и (или) финансовых операций, а также операций с заемным финансированием и (или) приобретением либо отчуждением ценных бумаг (долей участия в уставном капитале), при условии, что на дату реализации указанных акций (долей участия в уставном капитале) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более одного года.
Статьей 3 Федерального закона от 14.07.2022 № 323-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» установлено, что контролирующие лица КИК, зарегистрированных в недружественных странах, с совокупной долей участия более 50% могут обратиться в ФНС России с заявлением об осуществлении прав акционера (участника) в отношении российского хозяйственного общества, акционером (участником) которого является КИК. Частью 15 ст. 3 этого закона было предусмотрено, что права по акциям, принадлежащие КИК как акционеру (участнику) организации, осуществляются по 31 декабря 2022 г. (включительно). Теперь этот срок продлен до 31 декабря 2023 г. (включительно).