В письме от 28.03.2022 № БС-4-11/3695@ ФНС России рассказала, какие действия следует предпринять компании в связи с внесенными в ст. 217 НК РФ изменениями, касающимися налогообложения материальной выгоды в 2021—2023 гг.
В прошлом номере «ЭЖ-Бухгалтер» (№ 12, 2022) мы рассказали о поправках, внесенных в НК РФ Федеральным законом от 26.03.2022 № 67-ФЗ (далее — Закон № 67-ФЗ). В частности, ст. 217 НК РФ была дополнена новым п. 90, предусматривающим освобождение от обложения НДФЛ доходов в виде материальной выгоды, полученных в 2021—2023 гг. Действие п. 90 ст. 217 НК РФ распространено на доходы физических лиц, полученные начиная с налогового периода 2021 г. (п. 5 ст. 5 Закона № 67-ФЗ).
Таким образом, НДФЛ, который компания как налоговый агент удержала в 2021 г. и начале 2022 г. с доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами от организаций (индивидуальных предпринимателей), с которыми налогоплательщики состоят в трудовых отношениях, от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у лиц, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, а также от приобретения налогоплательщиками ценных бумаг и производных финансовых инструментов, является излишне удержанным. Соответственно, компания должна вернуть этот налог физическим лицам.
Налоговики отметили, что возврат излишне удержанной налоговым агентом суммы НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды, полученной налогоплательщиком в 2021—2022 гг., производится налоговым агентом в порядке, предусмотренном ст. 231 НК РФ. То есть компания должна сообщить физическому лицу об излишне удержанном налоге и его сумме в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта и получить от него письменное заявление о возврате налога, в котором должен быть указан банковский счет для возврата излишне удержанного налога. Возврат производится налоговым агентом в течение трех месяцев со дня получения заявления за счет сумм НДФЛ, подлежащих перечислению в бюджет в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам. Если этих сумм недостаточно для возврата, налоговый агент в течение 10 дней со дня получения заявления направляет в налоговый орган по месту своего учета заявление на возврат налоговому агенту излишне удержанной им суммы налога. Возврат налога налоговому агенту производится в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.
Помимо возврата, компании — налоговому агенту нужно представить в налоговый орган уточненные расчеты по форме 6-НДФЛ за I квартал 2021 г., полугодие 2021 г., девять месяцев 2021 г. и 2021 г. При этом уточненный расчет по форме 6-НДФЛ за 2021 г. представляется с корректирующими (аннулирующими) справками о доходах и суммах налога физических лиц (приложения № 1 к расчету по форме 6-НДФЛ за 2021 г.) только в отношении физических лиц, данные которых уточняются. В справках корректировке подлежат доходы в виде материальной выгоды по кодам доходов 2610, 2630, 2640 и 2641.