Минфин в очередной раз разъяснил вопрос утраты индивидуальным предпринимателем (ИП) права применения патентной системы налогообложения (ПСН) (письмо Минфина России от 12.08 2021 № 03‑11‑11/64941).
Предельный размер доходов при совмещении режимов
В письме финансисты рассмотрели совмещение налогоплательщиком одновременно упрощенной системы налогообложения (УСН) и ПСН. Одним из ограничений применения ПСН выступает величина доходов от реализации. Доходы определяются с начала календарного года в соответствии со ст. 249 НК РФ. Предельный размер дохода, при превышении которого ИП теряет право на применение патентной системы налогообложения, составляет 60 млн руб. (подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ).
Минфин пришел к выводу: если у ИП есть поступления от деятельности, облагаемой в рамках УСН, они учитываются в расчете дохода, подтверждающего право на ПСН. Такие же разъяснения давало ведомство и раньше (письма Минфина России от 13.03.2020 № 03‑11‑11/19379, от 17.12.2019 № 03‑11‑11/98730, от 25.09.2019 № 03‑11‑11/73583, от 16.01.2019 № 03‑11‑12/1270, ФНС России от 15.06.2017 № СД-4-3/11331@).
По-другому дело обстоит с совмещением основного режима налогообложения (ОСН). Если ИП совмещает ПСН и ОСН, то при определении предельного размера доходов поступления от деятельности на ОСН учитывать не нужно. Об этом сказано в письме Минфина России от 29.07.2020 № 03‑11‑11/66669.
Утрата права применения ПСН
Как уже отмечалось, при применении ПСН индивидуальные предприниматели обязаны укладываться в предельный размер по сумме доходов от реализации, учитываемых нарастающим итогом с начала года. Лимит 60 млн руб. складывается суммарно по всем видам деятельности, переведенным на ПСН.
Если лимит по какой-то причине превышен, то ИП считается утратившим право на применение ПСН в целом по всем выданным ему патентам. Об этом сказано в письме ФНС России от 05.02.2014 № ГД-4-3/1890. Предприниматель должен в течение 10 календарных дней со дня превышения ограничения по доходам сообщить об этом в свою налоговую инспекцию. Он прекращает свою деятельность или переходит на ОСН (УСН, ЕСХН) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент. ИП следует платить налоги по ОСН (спецрежиму) за период с даты начала действия патента по дату, указанную в заявлении в ИФНС об утрате права применять ПСН.
Если у налогоплательщика было два и более патента на применение ПСН и им не был уплачен (полностью или частично) налог по одному из патентов, то он считается утратившим право на применение ПСН только по тому патенту, налог по которому им не был уплачен.
Как отражаются доходы при ПСН
ИП ведут учет доходов от реализации, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, в книге учета доходов индивидуального предпринимателя. Форма и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина от 22.10 2012 № 135н (письма Минфина России от 30.12.2019 № 03‑11‑11/103375, от 08.07.2019 № 03‑11‑11/50181). Следует иметь в виду, что согласно п. 1.1 и 1.2 Порядка заполнения книги учета доходов индивидуальные предприниматели должны отражать в ней в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом все хозяйственные операции, связанные с получением доходов от реализации. Индивидуальные предприниматели должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета доходов от реализации, получаемых в связи с осуществлением видов предпринимательской деятельности на ПСН. Доходы от реализации в рамках деятельности на ПСН указывают в графе 4 книги учета доходов ИП, а доходы по иным видам бизнеса с иными режимами налогообложения в графе 4 не указываются (письмо Минфина России от 25.01.2019 № 03‑11‑11/4350). При совмещении ПСН с другими режимами учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в соответствии с порядком, установленным в рамках соответствующего режима. Например, при работе на УСН следует вести книгу учета доходов и расходов по форме из Приложения № 1 к приказу Минфина России от 22.10.2012 № 135н.
В отношении расходов отметим, что ИП не отражает их в книге учета доходов по ПСН. Он также не обязан хранить соответствующую документацию по произведенным затратам (письмо Минфина России от 05.11.2019 № 03‑11‑11/85064).