В этом году у АО и ООО нет обязанности уменьшать уставный капитал до стоимости чистых активов. Но если общество все же произвело такое уменьшение на добровольной основе, доходов, подлежащих налогообложению, у нее не возникнет. Это следует из новой редакции подп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ, действующей со 2 июля 2021 г. Она распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2021 г. (ч. 8 ст. 10 Федерального закона от 02.07.2021 № 305-ФЗ).
Новой редакцией подп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства РФ либо если величина уставного капитала стала больше стоимости чистых активов общества по окончании отчетного года. Ранее в этой норме речь шла только об уменьшении уставного капитала в соответствии с требованиями законодательства РФ.
Требования законодательства по уменьшению уставного капитала
АО и ООО обязаны уменьшить уставный капитал до величины, не превышающей стоимости чистых активов, если по окончании второго отчетного года или каждого последующего отчетного года стоимость чистых активов окажется меньше уставного капитала. Такое решение общество обязано принять не позднее чем через шесть месяцев после окончания соответствующего отчетного года. Это требование прописано в п. 6 ст. 35 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее — Закон № 208-ФЗ) и п. 4 ст. 30 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон № 14-ФЗ).
Частями 2 и 3 ст. 12 Федерального закона от 07.04.2020 № 115-ФЗ установлено, что снижение стоимости чистых активов общества ниже размера его уставного капитала по окончании 2020 г. не учитывается для целей применения п. 6 ст. 35 Закона № 208-ФЗ и п. 4 ст. 30 Закона № 14-ФЗ. Таким образом, в 2021 г. у АО и ООО не возникает обязанности принимать решение по уменьшению уставного капитала общества до величины, не превышающей стоимости его чистых активов.
Как облагаются суммы уменьшения
На основании п. 16 ст. 250 НК РФ в состав внереализационных доходов включаются суммы, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного капитала организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации. Исключение составляют случаи, предусмотренные подп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Поскольку в старой редакции подп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ речь шла только об уменьшении уставного капитала в соответствии с требованиями законодательства РФ, Минфин России в письме от 26.01.2021 № 03-03-06/1/4337 указал, что, если компания примет решение в 2021 г. об уменьшении уставного капитала до величины чистых активов, такое уменьшение будет добровольным, а не в соответствии с требованиями законодательства. Соответственно, в этом случае положения подп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ не применяются. И доход в виде суммы, на которую произошло уменьшение уставного капитала, учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с п. 16 ст. 250 НК РФ.
А в письмах от 28.05.2021 № 03-03-06/1/41414 и от 19.03.2021 № 03-03-10/20214 специалисты финансового ведомства разъяснили, что если уменьшение уставного капитала осуществляется вне связи с требованиями законодательства РФ, в том числе если в отчетном периоде стоимость чистых активов стала меньше уставного капитала и при этом соответствующие суммы не возвращаются учредителям (акционерам), то такие суммы рассматриваются как подлежащие налогообложению налогом на прибыль у общества.
Таким образом, во время действия старой редакции подп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ суммы уменьшения в 2021 г. уставного капитала до стоимости чистых активов, если при этом соответствующие части вкладов не возвращались акционерам (участникам), подлежали включению в состав внереализационных доходов.
Новая редакция подп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ выводит из-под налогообложения доходы, полученные при уменьшении уставного капитала, в случае если стоимость чистых активов общества по данным отчетности останется меньше его уставного капитала. При этом неважно, происходит такое уменьшение в соответствии с требованиями законодательства или на добровольной основе.