1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 47

Миграция работников внутри компании

В письме от 19.09.2017 № БС-4-11/18681 ФНС России рассказала, как правильно заполнить отдельные строки расчета по страховым взносам при переходе работника из одного обособленного подразделения организации в другое. Подробности — в нашем комментарии.

Подразделения разные, а база общая

В комментируемом письме специалисты ФНС России рассмотрели следующую ситуацию. Работник компании в течение года был переведен из одного обособленного подразделения в другое. На момент перехода сумма выплат и вознаграждений этому работнику с начала года была равна 850 000 руб. В новом подразделении ему было начислено 32 600 руб., и общая сумма выплат в пользу работника с начала года составила 882 600 руб. (850 000 руб. + 32 600 руб.).

Если у организации есть обособленные подразделения, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, по каждому такому подразделению она уплачивает страховые взносы и представляет расчет по месту нахождения этих подразделений (п. 7, 11 ст. 431 НК РФ). Сумма страховых взносов, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, рассчитывается исходя из величины базы для исчисления страховых взносов, относящейся к этому обособленному подразделению (п. 12 ст. 431 НК РФ). При этом база по каждому работнику определяется с учетом выплат и вознаграждений в его пользу, начисленных в рамках трудовых отношений с начала года (п. 1 ст. 421, п. 1 ст. 423 НК РФ). Таким образом, расчет страховых взносов по работнику в новом обособленном подразделении должен вестись с учетом выплат, произведенных ему в другом подразделении.

Налоговым кодексом установлены предельные величины базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (п. 3 ст. 421 НК РФ). В 2017 г. их размер составляет соответственно 876 000 руб. и 755 000 руб. (постановление Правительства РФ от 29.11.2016 № 1255). В случае превышения предельной величины базы по социальному страхованию взносы не начисляются (п. 3 ст. 421 НК РФ). Если же превышение произошло в отношении базы по пенсионному страхованию, взносы начисляются по тарифу 10% (п. 3 ст. 421, п. 1 ст. 426 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации предельный размер базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование был превышен при получении выплаты в новом подразделении. Размер превышения составил 6600 руб. (882 600 руб. – 876 000 руб.). Соответственно, новое подразделение начислит взносы по ставке 22% с выплат в размере 26 000 руб. и по ставке 10% с выплат в размере 6600 руб.

Что касается взносов на обязательное пенсионное страхование, то на момент перехода сумма выплат в пользу работника, облагаемых страховыми взносами, с начала года (850 000 руб.) уже превысила предельную величину базы. Соответственно, начисленная работнику в обособленном подразделении сумма (32 600 руб.) этими взносами облагаться не должна.

Компанию интересовало, как в такой ситуации правильно заполнить подраздел 1.1 приложения № 1 к разделу 1 и приложение № 2 к разделу 1 расчета по обособленному подразделению, в которое перешел работник.

Разъяснения налоговиков

В комментируемом письме специалисты ФНС России отметили, что в целях корректного составления расчета необходимо руководствоваться не только порядком его заполнения, утвержденным приказом ФНС России от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@ (далее — Порядок), но и контрольными соотношениями показателей формы расчета по страховым взносам, доведенными по системе налоговых органов письмом ФНС России от 30.06.2017 № БС-4-11/12678@ (далее — Контрольные соотношения).

Подраздел 1.1

В этом подразделе приводится расчет суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. По строке 020 показывается количество физических лиц, с выплат которым начислены страховые взносы, а по строке 021 — количество физических лиц из строки 020, выплаты и иные вознаграждения которым превысили предельную величину базы (п. 7.3, 7.4 Порядка). Поскольку в рассматриваемой ситуации сумма выплат и вознаграждений работнику с начала года с учетом выплаты в обособленном подразделении (882 600 руб.) превысила предельную величину базы (876 000 руб.), работник должен быть показан и по строке 020, и по строке 021.

База для исчисления страховых взносов приводится в строке 050 (п. 7.7 Порядка). А в строке 051 указывается база для исчисления страховых взносов, рассчитанная в размерах, превышающих для каждого застрахованного лица предельную величину (п. 7.8 Порядка). Контрольными соотношениями 1.70—1.74 предусмотрено, что если значение в строке 021 больше 0, то строка 051 тоже должна быть больше 0. Поэтому в строке 050 показывается база для исчисления страховых взносов за период осуществления деятельности работника в новом обособленном подразделении в сумме 32 600 руб. А величина превышения предельной величины базы в размере 6600 руб. записывается в строку 051.

Приложение № 2

Данное приложение служит для расчета суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. В нем показываются:

  • по строке 020 — суммы выплат и вознаграждений, являющихся объектом обложения страховыми взносами (п. 11.4 Порядка);

  • по строке 030 — суммы выплат и вознаграждений, не подлежащих обложению страховыми взносами в соответствии со ст. 422 НК РФ (п. 11.5 Порядка);

  • по строке 040 — суммы выплат и вознаграждений, подлежащих обложению страховыми взносами, в размере, превышающем предельную величину базы для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование (п. 11.6 Порядка);

  • по строке 050 — база для исчисления страховых взносов (п. 11.7 Порядка).

Налоговики пояснили, что в рассматриваемой ситуации по строке 020 записывается сумма выплаты работнику в обособленном подразделении (32 600 руб.). А строка 050 будет «нулевой», поскольку на момент перехода в обособленное подразделение выплаты работнику (850 000 руб.) уже превысили предельный размер базы для исчисления страховых взносов (755 000 руб.)

Контрольными соотношениями 1.221—1.225 предусмотрено, что значение в строке 050 должно быть равно разности значений строк 020, 030 и 040. Исходя из этого, налоговики указали, что по строке 040 нужно отразить сумму, превышающую предельную величину базы для исчисления страховых взносов, которая в рассматриваемой ситуации равна 32 600 руб.