1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать

Изменение амортизационной группы ОС

Довольно часто предприятия приобретают дорогостоящие основные средства, бывшие в употреблении. При этом актуален вопрос об отнесении основных средств к соответствующей амортизационной группе. По общему правилу новый собственник должен включить такие объекты амортизируемого имущества в состав той амортизационной группы, в которой они были у предыдущего собственника. Но при определенных обстоятельствах возникает необходимость менять амортизационную группу. Расскажем, в каких ситуациях, в отношении каких ОС и как это нужно делать с учетом нового ОКОФ (ОК 013-2014) и новой классификации ОС, действующих с 01.01.2017.

Как определить амортизационную группу ОС

При приобретении бывшего в употреблении основного средства новый собственник может столкнуться со следующими ситуациями:

–срок эксплуатации основного средства у предыдущего собственника меньше, чем срок полезного использования, установленный для соответствующей амортизационной группы;

–срок эксплуатации основного средства у предыдущего собственника больше, чем срок полезного использования, установленный для амортизационной группы (основное средство самортизировано);

–предыдущий собственник допустил ошибку при определении амортизационной группы и срока полезного использования основного средства.

Первая ситуация является наиболее понятной и регламентированной. В соответствии с п. 7 ст. 258 НК РФ при применении линейного метода амортизации организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

При этом срок полезного использования данных основных средств может быть определен как установленный предыдущим собственником этих основных средств, срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником (Постановление Арбитражного суда МО от 23.10.2014 № Ф05-12022/14 по делу № А41-53192/2013).

По общему правилу в соответствии с п. 12 ст. 258 НК РФ налогоплательщик должен включить объекты амортизируемого имущества, бывшие в употреблении, в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника.

Из пункта 7 ст. 258 НК РФ следует, что налогоплательщик обладает правом учесть фактический срок эксплуатации имущества у предыдущего собственника и уменьшить срок полезного использования на данный показатель в рамках соответствующей амортизационной группы (к которой объекты были отнесены предыдущим собственником) (Постановление Арбитражного суда МО от 25.02.2016 № Ф05-19748/2015 по делу № А40-29366/2014).

Кроме того, суды отмечают, что налогоплательщик может использовать как срок полезного использования, изначально установленный в соответствии с документами бывшим собственником основных средств, так и определенный новым собственником на основании классификации основных средств при вводе основного средства в эксплуатацию (в рамках той амортизационной группы, к которой имущество было отнесено предыдущим собственником).

Если при приобретении имущества, бывшего в употреблении, невозможно определить срок полезного использования, установленный предыдущим собственником, и то, к какой амортизационной группе он относился, налогоплательщик самостоятельно определяет срок полезного использования в соответствии с требованиями ст. 258 НК РФ и классификации основных средств (Постановление Арбитражного суда СКО от 08.05.2015 № Ф08-2247/2015 по делу № А53-27549/2013).

При этом суды отмечают, что уменьшение срока полезного использования основного средства на срок фактической эксплуатации предыдущим собственником является правом, а не обязанностью нового собственника. Данный подход согласуется с принципом определенности налогообложения, поскольку налогоплательщик, приобретая бывшее в употреблении основное средство, должен быть уверен в правильности параметров и характеристик последнего для целей налогообложения. В противном случае за ошибки предыдущего собственника придется нести ответственность новому владельцу, поскольку налоговый орган при проверке может доначислить налог на прибыль, пени и штраф, посчитав, что расчет амортизации был произведен неверно.

Как поступать во второй ситуации, в общих чертах указано также в п. 7 ст. 258 НК РФ. Однако здесь уже решающее значение имеет, каким образом налогоплательщик определит срок полезного использования с учетом требований техники безопасности и других факторов. То есть в рассматриваемом случае налогоплательщик имеет возможность самостоятельно определить те факторы, которые влияют на срок полезного использования основного средства (например, степень физического и морального износа, ожидаемые сроки эксплуатации, режим работы, естественные условия, требования техники безопасности, способность приносить доход в будущем и др.). В данном случае представляется целесообразным документально зафиксировать порядок установления срока полезного использования, перечень критериев, которые были учтены при проведении комиссионного обследования объекта основного средства (Постановление Арбитражного суда ЗСО от 05.05.2016 № Ф04-1603/2016 по делу № А27-15385/2015).

Следует отметить, что конкретной методики расчета для таких случаев в законодательстве не установлено, соответственно, налогоплательщик может использовать собственную методику, о чем упоминает и финансовое ведомство в своих разъяснениях (Письмо Минфина России от 27.06.2016 № 03-03-06/1/37148). Таким образом, налогоплательщиком будут соблюдены как требования ст. 258 НК РФ, так и общие требования экономической обоснованности расходов.

Третья ситуация осложняется тем, что при вводе в эксплуатацию основного средства налогоплательщик обнаружил ошибку, допущенную предыдущим собственником при выборе амортизационной группы и срока полезного использования.

Если предыдущий собственник допустил ошибку

При обнаружении ошибок налогоплательщик должен самостоятельно определить правильный срок и амортизационную группу приобретенного основного средства на основании классификации ОКОФ, используемой предыдущим собственником, что не противоречит существующим нормам НК РФ.

Налогоплательщик вправе также учесть срок фактической эксплуатации приобретенных основных средств предыдущим собственником, о чем говорилось ранее.

Рассмотрим несколько вариантов, которые могут возникнуть на практике.

Допустим, что предыдущим собственником неверно определен ОКОФ и срок полезного использования основного средства, при этом срок фактической эксплуатации больше, чем срок по соответствующей группе как предыдущего собственника, так и нового собственника при выборе правильного ОКОФа (объект самортизирован).

В таком случае налогоплательщику необходимо правильно определить ОКОФ и амортизационную группу, а срок полезного использования установить с учетом требований техники безопасности и других факторов, о которых мы говорили выше. Такой подход может быть применен как в случае увеличения амортизационной группы у нового собственника, так и при ее уменьшении.

Если же срок фактической эксплуатации у предыдущего собственника больше, чем срок по выбранной им амортизационной группе, но меньше, чем у нового собственника, то новый собственник также определяет правильный ОКОФ и соответствующую амортизационную группу. При этом срок полезного использования может быть рассчитан как разница между максимальным сроком полезного использования, установленного для выбранной группы, и сроком фактической эксплуатации у предыдущего собственника.

Для целей применения нелинейного метода амортизации для нового собственника главным фактором является определение правильной амортизационной группы, в которую будет включено ОС согласно п. 12 ст. 258 НК РФ (в соответствии с верным ОКОФом).

Новый ОКОФ

Напомним, что с 01.01.2017 действует новый ОКОФ (ОК 013-2014)и новая классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы (изменения внесены Постановлением Правительства РФ от 07.07.2016 № 640). При этом новая классификация применяется к основным средствам, введенным в эксплуатацию с 1 января 2017 года, о чем пишет и Минфин в Письме от 08.11.2016 № 03-03-РЗ/65124.

Следовательно, если основное средство, бывшее в употреблении, вводится в эксплуатацию новым собственником после 01.01.2017, а предыдущим собственником ОКОФ был присвоен неверно в соответствии с ранее действующим классификатором основных фондов, то новый собственник должен использовать новый ОКОФ и классификацию основных средств для определения правильной амортизационной группы.

Таким образом, тщательный анализ информации и документов при приобретении основного средства, бывшего в употреблении, позволит налогоплательщику существенно снизить риск предъявления претензий со стороны налогового органа.