Если исправлена кадастровая ошибка
До сведения нижестоящих налоговых органов доведена позиция Минфина России о применении кадастровой стоимости, установленной по результатам исправления кадастровой ошибки, при исчислении земельного налога
Налоговой базой по земельному налогу признается кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января года, за который исчисляется налог (п. 1 ст. 391 НК РФ). Изменение кадастровой стоимости в течение календарного года не учитывается при определении налоговой базы за текущий и предыдущие годы, если иное не предусмотрено п. 1 ст. 391 НК РФ. Финансовое ведомство отметило, что такого исключения, как пересмотр кадастровой стоимости земельного участка вследствие исправления кадастровой ошибки в течение налогового периода, в НК РФ нет. Из сказанного следует, что новая кадастровая стоимость может применяться в целях налогообложения только с года, следующего за годом ее корректировки.
Согласно правовой позиции Конституционного суда РФ, выраженной в постановлении от 02.07.2013 № 17-П, нормативные акты органов исполнительной власти субъектов РФ об утверждении кадастровой стоимости земельных участков для целей налогообложения действуют во времени в порядке, определенном в ст. 5 НК РФ. Этой статьей установлено, что акты законодательства о налогах, улучшающие положение налогоплательщиков, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это. Таким образом, нормативные правовые акты об утверждении кадастровой стоимости земельных участков (в том числе изданные в целях устранения выявленных ошибок) могут применяться для целей налогообложения за прошедшие периоды, если улучшают положение налогоплательщиков.
(Письмо ФНС России от 16.11.2016 № БС-4-21/21654@)
Как применять ставку НДС 10% в отношении продовольствия с 1 января 2017 г.
Перечень продовольственных товаров, реализация которых облагается НДС по ставке 10%, установлен подп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ. Их коды определяются Правительством РФ. Перечень кодов продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10%, утвержден постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908 (далее — постановление № 908).
Действующая редакция постановления № 908 содержит коды по Общероссийскому классификатору продукции (ОКП) ОК 005-93. Этот классификатор утрачивает силу с 1 января 2017 г. Вместо него будет применяться Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2). Соответствующие поправки в перечень, утвержденный постановлением № 908, уже подготовлены Минсельхозом России.
Налоговики отметили, что перечень продовольственных товаров, реализация которых облагается НДС по ставке 10%, с 1 января 2017 г. не изменяется. При этом для идентификации продукции по ОКПД 2 можно воспользоваться переходными ключами между ОКП и ОКПД 2, которые размещены на сайте Минэкономразвития России.
Таким образом, если продовольственный товар поименован в подп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ и его код содержится в постановлении № 908, его реализация облагается НДС по ставке 10%.
(Письмо ФНС России от 14.11.2016 № СД-4-3/21479@)
Нужно ли платить НДС при ввозе товара из Белоруссии, если он был похищен во время перевозки на территории РФ?
В соответствии с п. 14 раздела III Протокола о порядке взимания косвенных налогов (приложение № 18 к договору об ЕАЭС от 29.05.2014, далее — Протокол) для целей уплаты НДС налоговая база определяется на дату принятия к учету импортированных товаров. Постановкой на учет следует признавать отражение операций по приобретению товаров на соответствующих счетах бухгалтерского учета на основании первичных документов.
Таким образом, по товарам, ввезенным в РФ с территории Республики Беларусь и похищенным до момента их принятия к учету, НДС импортером не уплачивается. Если же товары до момента их похищения были оприходованы импортером, НДС уплачивается им в порядке, установленном разделом III Протокола.
(Письмо Минфина России от 13.07.2016 № 03-07-13/1/41057)
Определены коэффициенты-дефляторы на 2017 г.
Коэффициенты-дефляторы в 2017 г. составят для целей:
— НДФЛ — 1,623;
— ЕНВД — 1,798;
— УСН, ПСН и налога на имущество физических лиц — 1,425;
— торгового сбора — 1,237.
Напомним, что коэффициенты-дефляторы используются при расчете размера фиксированных авансовых платежей по НДФЛ иностранными гражданами, осуществляющими трудовую деятельность по найму у физических лиц (п. 3 ст. 227.1 НК РФ), для корректировки размера базовой доходности в целях ЕНВД (п. 4 ст. 346.29 НК РФ), при определении минимального и максимального размеров потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода в целях применения ПСН (п. 9 ст. 346.43 НК РФ), при исчислении налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из инвентаризационной стоимости (ст. 404 НК РФ), при установлении ставки торгового сбора в отношении деятельности по организации розничных рынков (п. 4 ст. 415 НК РФ).
Что касается УСН, то коэффициент-дефлятор используется при определении предельных размеров доходов налогоплательщика, ограничивающих его право перейти на УСН (п. 2 ст. 346.12 НК РФ) и на продолжение применения данного спецрежима (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Отметим, что с 1 января 2017 г. до 1 января 2020 г. приостановлена индексация данных величин (п. 4 ст. 5 Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ). Поэтому утвержденный настоящим приказом коэффициент-дефлятор на 2017 г. фактически применяться не будет.
(Приказ Минэкономразвития России от 03.11.2016 № 698)
ОКВЭД: какой Классификатор применять
Налоговики рассказали, согласно какому Классификатору следует проставлять код по ОКВЭД в налоговых декларациях, представляемых за 2016 г.
Согласно порядкам заполнения деклараций по налогу на прибыль, налогу на имущество организаций, транспортному, водному и земельному налогам, НДПИ по строке «Код вида экономической деятельности по Классификатору ОКВЭД» титульного листа следует указывать код согласно ОКВЭД ОК 029-2001. Но этот Классификатор утрачивает силу с 1 января 2017 г., а вместо него вводится новый Классификатор ОКВЭД2 ОК 029-2014 (приказ Росстандарта от 31.01.2014 № 14 ст). В связи с этим возникает вопрос: код по какому Классификатору следует указывать в декларациях, представляемых в 2017 г. за 2016 г.?
Налоговики разъяснили, что титульные листы вышеуказанных деклараций за 2016 г. должны содержать код ОКВЭД согласно новому Классификатору ОКВЭД2 ОК 029-2014.
При представлении уточненных деклараций за предыдущие отчетные (налоговые) периоды указывается тот же код по ОКВЭД, который был записан в первичных налоговых декларациях.
(Письмо ФНС России от 09.11.2016 № СД-4-3/21206@)
Как предпринимателю на УСН определить вид деятельности для применения нулевой ставки
Ставка в размере 0% для налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей может быть введена законами субъектов РФ. На нее могут претендовать бизнесмены, которые впервые зарегистрировались после вступления в силу указанных законов и осуществляют деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению. Основание — п. 4 ст. 346.20 НК РФ.
Сейчас виды предпринимательской деятельности, в отношении которых устанавливается нулевая ставка, определяются на основании Общероссийского классификатора услуг населению и (или) Общероссийского классификатора видов экономической деятельности. Но такой порядок будет действовать только до конца этого года.
С 1 января 2017 г. нужно будет руководствоваться Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, утвержденным приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст (ОК 029-2014).
(Письмо Минфина России от 11.10.2016 № 03-11-06/2/59090)
Если из ИФНС пришло два требования по одному налогу
Налоговики рассказали, как нужно поступить, если организация получила два требования о представлении пояснений по расхождениям, содержащимся в декларации по НДС.
Специалисты ФНС России сообщили, что если при проверке декларации за III квартал 2016 г. будут выявлены противоречия или несоответствия сведений об операциях, отраженных в декларации, сведениям об этих же операциях в декларациях контрагентов, то налоговый орган направит в адрес налогоплательщика два требования о представлении пояснений. В состав одного требования будут включены расхождения, выявленные по разделу 8 «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» и (или) 8.1 «Сведения из дополнительных листов книги покупок» декларации по НДС, а в состав другого — расхождения по разделу 9 «Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» и (или) 9.1 «Сведения из дополнительных листов книги продаж» декларации.
В случае получения двух требований налогоплательщику нужно передать налоговому органу по ТКС квитанцию о приеме каждого требования (на это отводится шесть дней со дня их отправки налоговым органом). Затем нужно представить в налоговый орган пояснения отдельно на каждое требование, если выявленные расхождения не приводят к изменению суммы НДС, отраженной в декларации. В противном случае налогоплательщик вправе подать одну уточненную декларацию по НДС и включить в нее исправления, устраняющие расхождения.