Каков порядок определения доходов и расходов при переходе с патентной системы налогообложения на УСН?
По общему правилу, датой получения доходов в целях УСН признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод). Это следует из п. 1 ст. 346.17 НК РФ.
Таким образом, если переход права собственности на товары (работы, услуги) произошел в период применения патентной системы, то доходы от их реализации, поступившие коммерсанту после смены режима налогообложения, при определении налоговой базы по «упрощенному» налогу не учитываются.
Расходы по приобретению (оплате) товаров (работ, услуг), произведенные в период применения патентной системы, в целях УСН также не учитываются.
(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 04.10.2013 № 03-11-12/41268)
Вправе ли организация, перешедшая с УСН на общий режим налогообложения, применить вычеты по НДС в отношении объектов капитального строительства, не введенных в эксплуатацию в период применения УСН?
При переходе на общий режим налогообложения суммы НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным, но не использованным в период применения «упрощенки», подлежат вычету в общеустановленном порядке (п. 6 ст. 346.25 НК РФ).
Таким образом, если в периоде применения УСН объекты капитального строительства в эксплуатацию не вводились, то после перехода на общий режим организация вправе принять к вычету суммы НДС, предъявленные подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, а также суммы налога по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения этих работ.
(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 01.10.2013 № 03-07-15/40631)
Должна ли управляющая компания на «упрощенке» уплачивать НДС при реализации услуг по содержанию и ремонту общедомового имущества по тарифам, утвержденным органом местного самоуправления с учетом данного налога?
Организации, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС, за исключением налога, подлежащего уплате при импорте товаров, а также в соответствии со ст. 174.1 НК РФ (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
В связи с этим при реализации населению услуг по содержанию и ремонту общедомового имущества по тарифам, единым для всех управляющих компаний, осуществляющих деятельность на соответствующей территории, утвержденным органом местного самоуправления с учетом НДС, организация на «упрощенке» данный налог уплачивать в бюджет не должна. При этом на основании подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные управляющей компании поставщиками товаров (работ, услуг), включаются в стоимость таких товаров (работ, услуг).
(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 01.10.2013 № 03-07-15/40685)
Признается ли доходом в целях УСН сумма премии, предоставленной поставщиком за выполнение условий договора поставки?
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему, учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. При этом доходы, указанные в ст. 251 НК РФ, не учитываются (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (ст. 249 НК РФ).
Таким образом, доход организации на «упрощенке», полученный в виде премии за выполнение определенных условий договора поставки товаров, должен быть учтен в целях налогообложения.
(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 30.09.2013 № 03-11-06/2/40319)
Зависит ли право дачного некоммерческого товарищества на применение УСН от стоимости участка земли общего пользования?
Организации, у которых остаточная стоимость основных средств превышает 100 млн руб., не вправе применять УСН (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). В целях применения указанной нормы учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ.
Земля амортизации не подлежит (п. 2 ст. 256 НК РФ).
Следовательно, независимо от стоимости земельного участка общего пользования дачное некоммерческое товарищество вправе применять УСН при условии соблюдения иных требований главы 26.2 НК РФ.
(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 27.09.2013 № 03-05-06-02/40169)
Каков порядок учета в целях УСН дохода индивидуального предпринимателя в виде погашенной покупателем задолженности, возникшей до перехода на указанный спецрежим?
Датой получения доходов при УСН признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод). Это предусмотрено п. 1 ст. 346.17 НК РФ.
Поэтому денежные средства, полученные индивидуальным предпринимателем в период применения УСН за товар, отгруженный во время применения общего режима налогообложения, должны быть учтены в составе доходов от реализации товаров (работ, услуг) на дату их поступления на его расчетный счет и включаться в налоговую базу по упрощенной системе.
(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 18.09.2013 № 03-04-05/38629)
Возникает ли у арендодателя (УСН) налогооблагаемый доход при безвозмездном получении неотделимых улучшений, произведенных арендатором без его согласия?
В целях применения УСН доходами налогоплательщика признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 249 и 250 НК РФ. Доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ, не учитываются (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).
В частности, внереализационными доходами признаются безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) или имущественные права, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ (п. 8 ст. 250 НК РФ).
Таким образом, полученные безвозмездно неотделимые улучшения, произведенные без согласия арендодателя, после окончания срока аренды учитываются в составе внереализационных доходов в качестве безвозмездно полученных работ. При этом учету подлежат только те неотделимые улучшения в арендованное имущество, которые носят капитальный характер (связаны с реконструкцией, модернизацией или техническим перевооружением).
(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 09.09.2013 № 03-11-06/2/36986)
В каком порядке учитывается сумма гранта, полученного крестьянским (фермерским) хозяйством (УСН) на создание и развитие собственного бизнеса?
Средства, полученные КФХ на создание и развитие собственного бизнеса, не являются грантами в целях ст. 251 НК РФ, которой установлен перечень доходов, не учитываемых в целях налогообложения (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Поэтому указанные средства следует учитывать в качестве внереализационных доходов.
При этом п. 1 ст. 346.17 НК РФ установлен особый порядок учета средств финансовой поддержки в виде субсидий, полученных в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» налогоплательщиками, применяющими УСН.
Такие субсидии отражаются в составе доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого Источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения. Если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого Источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе доходов этого налогового периода.
(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 04.09.2013 № 03-11-11/36397)
Каков порядок учета турагентом (УСН) агентского вознаграждения за продажу туристских путевок, принадлежащих туроператору (принципалу), на основании агентского договора?
В целях применения УСН не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего агенту в рамках агентского договора, а также в счет возмещения затрат, произведенных агентом за принципала, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов (подп. 9 п. 1 ст. 251, п. 1 ст. 346.15 НК РФ). К указанным доходам не отно-сится агентское вознаграждение.
Таким образом, доходом турагента от операций по реализации туристских путевок, принадлежащих на основании агентского договора туроператору (принципалу), будет являться агентское вознаграждение. При этом датой получения дохода агента согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ признается день поступления от принципала средств на счета в банках и (или) в кассу агента, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 04.09.2013 № 03-11-11/36394)
Учитываются ли в целях применения УСН суммы платежей за потребленную электроэнергию и за потери электроэнергии, поступающие на счет организации от субабонентов?
При применении упрощенной системы в составе доходов организации учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 249 и 250 НК РФ. Доходы, предусмот-ренные ст. 251 НК РФ, не учитываются (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (ст. 249 НК РФ).
Таким образом, суммы платежей субабонентов за потребленную электрическую энергию и за потери электроэнергии, поступающие на счет организации, в целях применения УСН должны учитываться в составе ее доходов.
(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 04.09.2013 № 03-11-06/2/36404)
Признается ли доходом арендодателя в целях применения УСН сумма оплаты услуг связи (телефона, Интернета), поступающая от арендатора?
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему, учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. Доходы, указанные в ст. 251 НК РФ, не учитываются (ст. 346.15 НК РФ).
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (ст. 249 НК РФ).
Исключение из доходов возмещения стоимости расходов по оплате услуг связи (телефона, Интернета), поступающей арендодателю от арендатора, в ст. 251 НК РФ не предусмотрено.
Таким образом, суммы указанных возмещений признаются доходом арендодателя в целях применения УСН.
(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 04.09.2013 № 03-11-11/36391)
Вправе ли арендодатель (УСН) учесть расходы на приобретение автономного программно-аппаратного устройства (ОТР-токена)?
В том случае, если ОТР-токен отвечает требованиям п. 1 ст. 256 НК РФ (срок полезного использования более 12 месяцев, стоимость превышает 40 000 руб.) и является амортизируемым имуществом, то арендодатель на «упрощенке» вправе списать на затраты стоимость его приобретения (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Такие расходы принимаются с момента ввода устройства в эксплуатацию и учитываются в течение налогового периода за отчетные периоды равными долями.
Если же указанное автономное программно-аппаратное устройство не является амортизируемым имуществом, то расходы на его приобретение учитываются в целях применения УСН в составе материальных расходов на дату их оплаты (подп. 3 п. 1 ст. 254, подп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 04.09.2013 № 03-11-11/36391)
Вправе ли индивидуальный предприниматель (объект «доходы»), не производящий выплат физическим лицам, уменьшить сумму налога, исчисленного за 2013 г., на сумму страховых взносов в ПФР и ФФОМС, исчисленных за 2010—2012 гг. и уплаченных в 2012 и 2013 гг.?
С 1 января 2013 г. индивидуальные предприниматели на УСН (объект «доходы»), не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы, на перечисленные в ПФР и ФФОМС страховые взносы в фиксированном размере (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
При этом абз. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ предусмотрено уменьшение суммы налога (авансовых платежей), исчисленной за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде.
Следовательно, в целях применения п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ исчисленный за отчетный (налоговый) период авансовый платеж (налог) уменьшается на сумму страховых взносов в фиксированном размере, которые фактически уплачены в данном отчетном (налоговом) периоде.
(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 26.08.2013 № 03-11-11/35000)
В какой момент можно списать на затраты сумму «входного» НДС, уплаченного по товарам, приобретенным для дальнейшей реализации?
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, по общему правилу, не признаются плательщиками НДС (п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ).
Перечень расходов, на которые упрощенцы с объектом «доходы минус расходы» уменьшают полученные доходы, определен в ст. 346.16 НК РФ.
Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются при определении налоговой базы по мере реализации указанных товаров (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Учитывая изложенное, суммы НДС, уплаченные по товарам, приобретенным для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации этих товаров.
(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 23.08.2013 № 03-11-06/2/34691)
Обязан ли индивидуальный предприниматель на «упрощенке» уплачивать НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности, оставшихся после уплаты налога и перечисленных на его карточный счет?
Применение упрощенной системы индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности). Исключение — налог, уплачиваемый с доходов, облагаемых по ставкам, предусмотренным п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ (п. 3 ст. 346.11 НК РФ).
Поэтому с доходов индивидуального предпринимателя, оставшихся после уплаты налога при применении УСН и перечисленных на его карточный счет, НДФЛ не уплачивается.
(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 21.08.2013 № 03-11-11/34286)
Каков порядок учета у вновь созданной в форме выделения организации, применяющей УСН, переданных ей процентов по депозиту и векселям, окончание срока действия (погашения) которых наступит после реорганизации?
В составе доходов вновь созданных (реорганизуемых, реорганизованных) организаций не учитывается стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, а также обязательств, получаемых (передаваемых) в порядке правопреемства в процессе реорганизации (п. 3 ст. 251 НК РФ).
Организации, которые до перехода на УСН при исчислении налога на прибыль использовали метод начислений, при переходе на спецрежим не включают в налоговую базу денежные средства, полученные после такого перехода, если указанные суммы были включены в доходы при расчете налога на прибыль (подп. 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).
Таким образом, организация, выделенная в процессе реорганизации и применяющая «упрощенку», включает в налоговую базу только те полученные проценты по вкладам и векселям, которые по правилам налогового учета по методу начислений не были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль реорганизуемой организацией.
(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 19.08.2013 № 03-03-06/1/33676)
Учитываются ли в доходах ТСЖ (УСН) средства, полученные из местного бюджета на капитальный ремонт многоквартирных домов?
При применении организацией упрощенной системы в составе доходов учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 249 и 250 НК РФ. При этом доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ, не учитываются. Это предусмотрено п. 1 ст. 346.15 НК РФ.
В частности, не учитываются средства бюджетов, выделяемые осуществляющим управление многоквартирными домами товариществам собственников жилья, жилищным, жилищно-строительным кооперативам или иным специализированным потребительским кооперативам, управляющим организациям, выбранным собственниками помещений в многоквартирных домах, на долевое финансирование проведения капитального ремонта многоквартирных домов в соответствии с Федеральным законом от 21.07.2007 № 185-ФЗ «О Фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства» (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).
В связи с этим средства, полученные ТСЖ из местного бюджета на капитальный ремонт многоквартирных домов в рамках реализации положений вышеупомянутого закона, не учитываются при определении налоговой базы по УСН.
(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 16.08.2013 № 03-11-11/33417)
Возникает ли у коммерсанта (УСН) обязанность по уплате транспортного налога, если он использует в предпринимательской деятельности транспортные средства, принадлежащие ему как физическому лицу на праве собственности?
Применение индивидуальными предпринимателями УСН предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности (п. 3 ст. 346.11 НК РФ). Иные налоги уплачиваются в общеустановленном порядке.
В связи с этим коммерсант обязан уплачивать транспортный налог в порядке, установленном главой 28 НК РФ, вне зависимости от целей использования транспортных средств.
(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 15.08.2013 № 03-05-06-01/33158)
Утрачивает ли индивидуальный предприниматель право на применение УСН в связи с приобретением нежилого здания с остаточной стоимостью, превышающей 100 млн руб., и постановкой его на балансовый учет?
Налоговым кодексом предусмотрено, что если в течение отчетного (налогового) периода остаточная стоимость основных средств у индивидуального предпринимателя превысит 100 млн руб., он считается утратившим право на применение «упрощенки» с начала того квартала, в котором допущено указанное несоответствие (подп. 16 п. 3 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
При этом суммы налогов, подлежащих уплате таким налогоплательщиком при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке,
предусмотренном для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Указанные лица не уплачивают пени и штрафы за несвоевременное перечисление ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором они перешли на иной режим налогообложения (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 14.08.2013 № 03-11-11/32974)
Индивидуальный предприниматель (УСН) получает от иностранной организации платежи на виртуальный счет. Затем иностранная организация отправляет чек, который коммерсант может получить на почте и обналичить в банке. В какой момент полученные денежные средства учитываются в составе доходов?
Безналичные расчеты, в том числе расчеты чеками, производятся через банки, иные кредитные организации, в которых открыты соответствующие счета (п. 3 ст. 861, ст. 862 ГК РФ). Чеком признается ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. При этом выдача чека не погашает денежного обязательства, во исполнение которого он выдан (ст. 877 ГК РФ).
Датой получения доходов в целях УСН признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод). Это предусмотрено п. 1 ст. 346.17 НК РФ.
Учитывая изложенное, зачисление денежных средств на виртуальный счет предпринимателя не образует у него дохода. Датой получения дохода у него будет считаться дата зачисления денежных средств на банковский счет, получения наличных денежных средств после предъявления чека в банк или передачи чека третьему лицу.
(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 14.08.2013 № 03-11-11/33121)
Вправе ли организация применять УСН в отношении розничной торговли с начала того квартала, в котором она утратила право на применение ЕНВД в отношении указанной деятельности, если по другим видам деятельности она применяла УСН?
В случае превышения в течение квартала установленных ограничений по физическим показателям организация утрачивает право на применение ЕНВД с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя (п. 9 ст. 346.29 НК РФ). С начала этого месяца она должна перейти на общий режим налогообложения в отношении соответствующих видов деятельности или объектов торговли (магазинов, павильонов).
Если же организация одновременно применяла УСН по иным видам деятельности, то она вправе с начала месяца, в котором перестала быть плательщиком ЕНВД, также применять «упрощенку» по тому виду деятельности, в отношении которого право на применение ЕНВД было утрачено. Однако это возможно лишь при условии соблюдения ограничений, установленных главой 26.2 НК РФ.
(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 08.08.2013 № 03-11-06/2/32078)
Вправе ли организация (УСН, объект «доходы минус расходы») списать на затраты стоимость товаров, фактически не оплаченных и учтенных как просроченная кредиторская задолженность?
Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом «доходы минус расходы», уменьшают полученные доходы на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, а также на расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
При этом расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются по мере реализации указанных товаров (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
В связи с этим стоимость товаров, фактически не оплаченная поставщикам и списанная как просроченная кредиторская задолженность, не может быть учтена в расходах упрощенца.
(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 07.08.2013 № 03-11-06/2/31883)
ГУП (ссудодатель) предоставляет имущество в безвозмездное пользование и заключает с ссудополучателями госконтракты на возмещение затрат по оплате коммунальных услуг. Признаются ли суммы возмещений доходом ГУП в целях УСН?
Налогоплательщики, применяющие «упрощенку», при определении объекта налогообложения в составе доходов учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. Доходы, указанные в ст. 251 НК РФ, не учитываются (ст. 346.15 НК РФ)
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (ст. 249 НК РФ).
При этом ст. 251 НК РФ не предусматривает исключения из доходов возмещения стоимости коммунальных расходов, поступающего ссудодателю (арендодателю) от ссудополучателя (арендатора).
Таким образом, суммы указанных возмещений учитываются налогоплательщиком-арендодателем в доходах в целях УСН.
(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 07.08.2013 № 03-11-06/2/31776)