1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 21934

Пример учетной политики для целей налогообложения

<p><b><i>Наиболее распространенными налогами, уплачиваемыми экономическими субъектами, являются налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц, транспортный налог и налог на имущество организаций. Рекомендации по составлению учетной политики для целей налогообложения ограничиваются перечисленными налогами. </i></b></p>

<p> </p>

<p>Утверждена
  <br />
<span style="line-height: 1.15em;">приказом руководителя организации
    <br />
   </span><span style="line-height: 1.15em;">от __ декабря 2012 г. № ___</span></p>

<p> </p>

<p>Учетная политика _________________ для целей налогообложения на 2013 г. </p>

<p> </p>

<p align="center"><b>Общие положения </b></p>

<p> </p>

<p>1. Ответственность за организацию налогового учета возлагается на главного (старшего) бухгалтера. </p>

<p>2. Налоговый учет ведется на основании данных регистров бухгалтерского учета посредством составления бухгалтерских справок. Ответственным за группировку и детализацию бухгалтерской информации для целей налогообложения является бухгалтер по налоговому учету (вариант — при отсутствии в штате или штатном расписании соответствующей должности — на работников, ведущих бухгалтерский учет операций с объектами учета, являющимися и объектами налогообложения). </p>

<p>3. Формы налоговых регистров разрабатываются в отношении каждого налога и сбора, уплачиваемого организацией. </p>

<p>4. Утвердить график документооборота (приложение №__). Принципы формирования графика документооборота для целей налогового учета те же, что и для аналогичного графика, разрабатываемого для целей бухгалтерского учета. </p>

<p>5. Налоговые декларации представляются в налоговый орган в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (вариант — на бумажном носителе — в случае если численность персонала организации менее 100 человек или информация, содержащаяся в декларации, является государственной тайной). </p>

<p>6. Установить сроки сдачи налоговых деклараций в налоговый орган (приложение № _). </p>

<p>Ответственность за своевременное представление деклараций возложить на главного бухгалтера (вариант — заместителя главного бухгалтера, бухгалтера по налоговому учету). Налоговым законодательством установлены предельные сроки представления деклараций. С учетом особенностей документооборота и организации бухгалтерской службы, а также календаря на соответствующий финансовый (календарный) год разработка графика представления налоговых деклараций с указанием точной даты может оказаться весьма целесообразной. </p>

<p>7. Налоговый учет ведется автоматизированным способом (вариант — ручным способом). </p>

<p align="center"><b>Налог на добавленную стоимость </b></p>

<p><b>1. организационные аспекты </b></p>

<p> </p>

<p>1.1. Утвердить перечень и формы первичных учетных документов для налогового учета НДС (приложение №__). Для налогового учета НДС, как правило, используются непосредственные данные бухгалтерского учета. Поэтому разработка и утверждение регистров налогового учета являются необязательными. Первичные учетные документы могут представлять собой совокупность бухгалтерских правок по суммам налога, подлежащего распределению, подлежащего вычету или возмещению, а также налога, подлежащего уплате в бюджет. </p>

<p>1.2. Обязанность по ведению книг продаж, книг покупок, составлению счетов-фактур возложить на_______. </p>

<p>1.3. Уполномочить на подписание счетов-фактур _______ и ________ (наименование должностей управленческого персонала организации). В общем случае счета-фактуры должны подписываться руководителем и главным (старшим) бухгалтером. Однако налоговое законодательство допускает возможность передачи соответствующих полномочий иным лицам. </p>

<p>1.4. Установить следующие сроки для завершения расчетов по НДС ______. Здесь рекомендуется указать точные даты, к которым соответствующие расчеты должны быть подготовлены, либо указать дату, привязанную к конкретной дате сдачи налоговой декларации. </p>

<p>1.5. Ответственность за своевременное и правильное осуществление налоговых расчетов возложить на_____ (указать должность работника, ответственного за проведение расчетов). </p>

<p><b>2. методологические аспекты </b></p>

<p>2.1. При определении налоговых обязательств по НДС не учитываются операции, не являющиеся объектом налогообложения (перечислить). </p>

<p>2.2. При определении налоговых обязательств по НДС не учитываются реализационные операции, не подпадающие под налогообложение в соответствии со ст. 149 <a href="/document/law/70824/" >НК РФ</a>, в том числе (перечислить). </p>

<p>2.3. Раздельный учет НДС организовать в разрезе основной и приносящей доход деятельности. </p>

<p>2.4. Раздельный учет НДС организовать в разрезе применяемых налоговых ставок, в том числе: </p>

<p>— 0% — по операциям _______; </p>

<p>— 10% — по операциям _______; </p>

<p>— 18% — по прочим операциям, подпадающим под налогообложение. </p>

<p> </p>

<p>2.5. Установить пропорцию, используемую при списании сумм НДС на затраты, связанные с производством и реализацией (п. 4 ст. 170 <a href="/document/law/70824/" >НК РФ</a>): </p>

<p>— при приобретении объектов основных средств — _______. В данном пункте следует определить базу и принцип распределения НДС в зависимости от степени участия приобретенных основных средств в облагаемой и не облагаемой налогом деятельности; </p>

<p>— при приобретении материальных запасов ______; </p>

<p>— при приобретении работ и услуг сторонних организаций. </p>

<p align="center"><b>Налог на доходы физических лиц </b></p>

<p><b>1. организационные аспекты </b></p>

<p> </p>

<p>1.1. Обязанность по ведению налогового учета по НДФЛ возложить на бухгалтера, ведущего учет расчетов по оплате труда работников организации и расчетов с работниками, привлекаемыми по договорам гражданско-правового характера. Вариант — соответствующая обязанность может быть возложена на бухгалтера по налоговому учету (при наличии в штате или штатном расписании соответствующей должности). </p>

<p>1.2. Утвердить формы налогового учета по учету НДФЛ, удержанного со штатных работников организации (приложение №____). </p>

<p>1.3. Утвердить формы налогового учета по учету НДФЛ, удержанного с работников, привлекаемых по договорам гражданско-правового характера (приложение №____). </p>

<p>1.4. Утвердить формы налогового учета по учету стандартных, социальных, профессиональных и имущественных налоговых вычетов. </p>

<p>1.5. Установить дату подготовки сведений о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов (не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом). </p>

<p><b>2. методологические аспекты </b></p>

<p>2.1. При расчете и удержании НДФЛ применяются следующие льготы, установленные ст. 217 Налогового кодекса РФ (приложение №____). </p>

<p>2.2. Налогообложение материальной выгоды, полученной работниками организации, производить в случаях: </p>

<p>— выдачи займов с выплатой процентов ниже рыночных; </p>

<p>— предоставления работникам организации запасов, работ и услуг бесплатно, с частичной оплатой или с оплатой за счет организации. </p>

<p align="center"><b>Налог на прибыль организаций </b></p>

<p><b>1. организационные аспекты </b></p>

<p> </p>

<p>1.1. Утвердить перечень и формы первичных учетных документов для налогового учета налога на прибыль (приложение №__). </p>

<p>1.2. Утвердить формы и перечень аналитических регистров налогового учета (приложение №__). </p>

<p>1.3. Установить следующие сроки для завершения расчетов по налогу на прибыль (авансовых — ____, платежей налога за налоговый период — ___). Здесь рекомендуется указать точные даты, к которым соответствующие расчеты должны быть подготовлены. </p>

<p>1.4. Ответственность за своевременное и правильное осуществление налоговых расчетов возложить на_____ (указать должность работника, ответственного за проведение расчетов). </p>

<p><b>2. методологические аспекты </b></p>

<p>2.1. Налоговый учет налога на прибыль ведется в отношении операций, осуществляемых в рамках приносящей доход деятельности по следующим направлениям: </p>

<p>— выпуск и реализация продукции (указать какой); </p>

<p>— выполнение работ (указать каких); </p>

<p>— оказание услуг (указать каких). </p>

<p> </p>

<p>2.2. В соответствии со ст. 251 <a href="/document/law/70824/" >НК РФ</a> при определении налоговой базы не учитываются доходы в соответствии с перечнем, приведенным в приложении №___. </p>

<p>2.3. Для целей налога на прибыль используется метод начисления. Вариант — кассовый метод. </p>

<p>2.4. Доходы от сдачи в аренду временно не используемых зданий, помещений и иных объектов основных средств признаются внереализационными доходами. </p>

<p>2.5. Распределение доходов с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов производить в следующих случаях: </p>

<p>— по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам. Доходы распределяются пропорционально суммам материальных расходов (организацией может быть выбрана иная база и схема расчета); </p>

<p>— если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем. В случае, если такие факты имеют место, следует их перечислить и установить схему распределения доходов; </p>

<p>— по производствам с длительным (более одного налогового периода) технологичес­ким циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг). Здесь также целесообразно указать виды производств с длительным технологическим циклом и установить схему определения доходов и списания расходов. </p>

<p> </p>

<p>2.6. Установить перечень прямых расходов для целей налогообложения (приложение №__). Все расходы, не включенные в перечень, являются косвенными расходами. </p>

<p>2.7. Амортизационная группа, срок полезного использования и норма амортизации определяются постоянно действующей комиссией, созданной для приемки основных средств. Создание второй комиссии, параллельной той, которая выполняет аналогичные функции для целей бухгалтерского учета, нецелесообразно. Поэтому здесь достаточно ограничиться отсылкой на соответствующий пункт учетной политики для целей бухгалтерского учета. </p>

<p>2.8. В отношении основных средств и нематериальных активов, используемых в организации, для целей налогообложения применяется линейный метод начисления амортизации. Вариант — нелинейный метод. </p>

<p>2.9. При вводе в эксплуатацию вновь приобретенных (созданных) объектов основных средств относить на текущие расходы: </p>

<p>— 30% первоначальной стоимости объектов, относимых к третьей — седьмой амортизационной группе; </p>

<p>— 10% первоначальной стоимости объектов, относимых к первой — второй и восьмой — десятой амортизационным группам. </p>

<p>Указанный порядок списания не применяется к объектам основных средств, полученных безвозмездно. </p>

<p> </p>

<p>2.10. Применять специальные коэффициенты к основной норме амортизации к следующим группам основных средств: </p>

<p>— специальный коэффициент 2 к основным средствам: </p>

<p>— используемым для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной </p>

<p>сменности (приложение №___); </p>

<p>— относящимся к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность (приложение №___); </p>

<p>— специальный коэффициент 3 к основным средствам: </p>

<p>— четвертой — десятой амортизационных групп, являющихся предметом договора лизинга; </p>

<p>— используемых только для осуществления научно-технической деятельности. </p>

<p> </p>

<p>2.11. Материальные запасы для целей налогообложения оцениваются по средней себестоимости. Варианты: по себестоимости каждой единицы (фактической стоимости приобретения или создания), по себестоимости первых по времени приобретения материальных запасов (метод ФИФО), по себестоимости последних по времени приобретения материальных запасов (метод ЛИФО). </p>

<p>2.12. При определении налоговой базы по налогу на прибыль командировочные расходы применяются в полном размере при условии их обоснованности и документального подтверждения. </p>

<p>2.13. Создать резервы на оплату отпусков и выплату вознаграждения за выслугу лет в соответствии с расчетом (приложение №___). </p>

<p>2.14. Создать резерв расходов на ремонт основных средств в 2013 г. в размере, установленном в плане ремонта основных средств. </p>

<p>2.15. Установить предельный размер представительских расходов, принимаемых к налоговому учету (приложение №___). </p>

<p>2.16. Установить предельный размер расходов на рекламу продукции, работ и услуг, выпускаемой, выполняемых и оказываемых в рамках приносящей доход деятельности в размере 1% от выручки от реализации. </p>

<p>2.17. Убыток по операциям прошлых налоговых периодов в сумме ___ перенести на следующие десять налоговых периодов (данный пункт в учетной политике организации может иметь место в случае, если в налоговом периоде получен убыток). </p>

<p>2.18. Создать резерв сомнительных долгов (приложение №____). В соответствующем приложении целесообразно привести перечень сомнительных долгов и расчет размера резерва. </p>

<p>В случае, если организацией в следующем году планируется привлечение заемных средств, отдельным пунктом (или приложением к учетной политике для целей налогообложения) может быть детализирован порядок учета процентов по долговым обязательствам (ст. 269 <a href="/document/law/70824/" >НК РФ</a>). </p>

<p>Если организация осуществляет расходы, порядок списания которых в главе 25 Налогового кодекса РФ определен особо (расходы на освоение природных ресурсов, расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы и т.п.), а также осуществляет виды деятельности, для которых установлен особый порядок организации налогового учета (торговля, страхование, ценные бумаги и т.п.), в учетной политике организации должна быть раскрыта дополнительная информация исходя из требований соответствующих статей главы 25 части второй Налогового кодекса РФ. </p>

<p align="center"><b>Транспортный налог </b></p>

<p>Структура данного раздела учетной политики для целей налогообложения может быть примерно следующей. </p>

<p><b>1. организационные аспекты </b></p>

<p>1.1. Обязанность по расчету транспортного налога и представление налоговых деклараций возложить на _______ (должность работника бухгалтерской службы). </p>

<p>1.2. Установить порядок и сроки оформления документов для регистрации технических средств, облагаемых налогом, сроки представления документов в бухгалтерскую службу организации, а также порядок их хранения (приложение №____). Данное условие не имеет непосредственного отношения к организации и ведению налогового учета, однако, по нашему мнению, включение подобного пункта в учетную политику позволит существенно минимизировать риск налоговых ошибок. </p>

<p>1.3. Установить сроки подготовки данных для расчета авансовых платежей и суммы налога _______ </p>

<p><b>2. методологические аспекты </b></p>

<p> </p>

<p>2.1. Организовать раздельный учет: </p>

<p>— по группам транспортных средств (наземные, водные, воздушные и т.п.); </p>

<p>— по видам производств и группам затрат (общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы, издержки обращения и т.п.); </p>

<p>2.2. При исчислении авансовых платежей и суммы налога применять следующие налоговые льготы: </p>

<p>— установленные федеральным законодательством (перечень); </p>

<p>— установленные региональным законодательством (перечень). </p>

<p align="center"><b>Налог на имущество организаций </b></p>

<p> </p>

<p>Структура данного раздела учетной политики для целей налогообложения может быть примерно следующей. </p>

<p><b>1. организационные аспекты </b></p>

<p>1.1. Обязанность по расчету налога на имущество организаций и представление налоговых деклараций возложить на _______ (должность работника бухгалтерской службы). </p>

<p>1.2. Утвердить формы первичных документов налогового учета (бухгалтерских справок) — приложение №____. </p>

<p>1.3. Утвердить формы расчета авансовых платежей и налога, уплачиваемого по итогам налогового периода. </p>

<p>1.4. Установить сроки подготовки данных для расчета авансовых платежей и суммы налога: _______. </p>

<p><b>2. методологические аспекты </b></p>

<p>2.1. Организовать раздельный учет: </p>

<p>— по видам производств и группам затрат; </p>

<p>— по объектам основных средств, облагаемых налогом, и основных средств, не подлежащих налогообложению. </p>

<p>2.2. При исчислении авансовых платежей и суммы налога применять следующие налоговые льготы: </p>

<p>— установленные федеральным законодательством (перечень); </p>

<p>— установленные региональным законодательством (перечень).</p>