Закончился март, а значит, бухгалтерам пора начинать подготовку бухгалтерской отчетности за I квартал 2012 г. Особенно внимательно к этому мероприятию следует отнестись бухгалтерам добывающих компаний. Дело в том, что в связи с появлением ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов» в формах отчетности возникли новые строки.
В «БП», 2012, № 05 мы рассмотрели новшества, внесенные в российский бухгалтерский учет новым ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов». Теперь остановимся на том, как бухгалтеру заполнить в разделе «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса строки «Нематериальные поисковые активы» и «Материальные поисковые активы». Напомним, что соответствующие изменения в формы бухгалтерской отчетности внесены приказом Минфина России от 05.10.2011 № 124н.
Поисковые активы и затраты
Понятия «поисковые активы» и «поисковые затраты» непосредственно связаны с расходами на освоение природных ресурсов. До недавнего времени учет затрат на освоение природных ресурсов и отражение их в бухгалтерской отчетности представляли для бухгалтера определенную сложность. Дело в том, что не существовало единого методологического подхода (бухгалтерского стандарта) к учету и отражению в отчетности таких затрат. Нередко бухгалтеру приходилось изобретать способы учета и порядок отражения в отчетности поисковых расходов. Как правило, такие расходы указывались по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» и (или) по счету 97 «Расходы будущих периодов».
С появлением в 2012 г. ПБУ 24/2011 ситуация изменилась. Теперь установлен единый стандарт для учета затрат на поиск, оценку месторождений и разведку полезных ископаемых.
В учетной политике для целей бухгалтерского учета на 2012 г. организация самостоятельно закрепляет виды поисковых затрат, которые признаются внеоборотными поисковыми активами. Остальные поисковые затраты считаются расходами по обычным видам деятельности (п. 4 ПБУ 24/2011).
Поисковые активы подразделяются на материальные и нематериальные. Они учитываются на отдельных субсчетах счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (п. 9 ПБУ 24/2011).
Заметим, что перечень расходов на освоение природных ресурсов для целей налогообложения прибыли несколько шире перечня аналогичных затрат в бухгалтерском учете. В налоговом учете к таким расходам относятся не только затраты на поиск и разведку, но и подготовительные работы, а также различные компенсационные расходы (п. 1 ст. 261 НК РФ). Так что бухгалтеру вряд ли удастся объединить учет данных расходов.
Нематериальные поисковые активы
Конкретный перечень затрат, включаемых в стоимость нематериальных поисковых активов на основе рекомендованного, организация самостоятельно устанавливает в своей учетной политике на 2012 г. Рассмотрим примерный перечень затрат в учетной политике для нематериальных поисковых активов.
К фактическим затратам на приобретение (создание) нематериальных поисковых активов относятся:
- стоимость лицензии на геологическое изучение и (или) на добычу ископаемого сырья (нефти, газа, алмазного сырья, железной руды и т.д.);
- расходы на приобретение геологической информации;
- расходы на бурение опорных, параметрических и структурных скважин;
- расходы на оценку технической осуществимости и коммерческой целесообразности добычи ископаемого сырья, выполняемые на лицензионном участке недр сторонними организациями;
- затраты на 3D- и 4D-сейсморазведку.
В стоимость приобретения лицензий на право выполнения работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и разведке полезных ископаемых включаются:
- расходы, связанные с оформлением документов для получения лицензии;
- суммы оплаты за участие в конкурсе или аукционе;
- расходы на оплату разового платежа за пользование недрами.
Прочие расходы на топографические, геологические, геохимические и геофизические исследования, затраты на содержание службы, проводящей данные исследования, в том числе службы маркшейдера, иные текущие расходы в отношении лицензионного участка недр, произведенные за период с момента получения лицензии и до момента, когда была установлена коммерческая целесообразность добычи, признаются расходами по обычным видам деятельности.
Материальные поисковые активы
В учетной политике на 2012 г. необходимо закрепить порядок признания поисковых затрат и фактических затрат на приобретение (создание) материальных поисковых активов. К поисковым затратам, учитываемым в составе материальных поисковых активов, могут относиться расходы:
- на бурение и обустройство поисково-оценочных, поисковых и опережающих эксплуатационных скважин;
- геолого-геофизические работы в местах бурения;
- приобретение и монтаж оборудования, используемого для поиска, оценки месторождений полезных ископаемых и разведки запасов.
В фактические затраты на приобретение (создание) материальных поисковых активов включаются:
- таможенные пошлины и таможенные сборы;
- невозмещаемые суммы налогов, государственные и патентные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением поискового актива;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен поисковый актив;
- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением поискового актива;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением поискового актива и обеспечением условий для его использования в запланированных целях.
Порядок отражения поисковых активов в бухгалтерском учете и в отчетности 2011 и 2012 гг. рассмотрим на примере.
пример
Организация в 2011 г. получила лицензию сроком на 15 лет с правом на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и правом на добычу полезных ископаемых. Стоимость лицензии — 10 000 000 руб. Комплект бурового оборудования, приобретенный для проведения геолого-разведочных работ на лицензионном участке, летом того же года был доставлен речным транспортом к участку. Стоимость комплекта без НДС — 20 000 000 руб. Стоимость его доставки речным транспортом без НДС — 1 000 000 руб.
В фактические затраты по приобретению поисковых активов не включаются возмещаемые суммы налогов (п. 14 ПБУ 24/2011). Согласно учетной политике организации расходы на доставку оборудования относятся к затратам на приобретение (создание) материальных поисковых активов.
Как эта операция отражалась в 2011 г. и будет отражаться в 2012 г., показано в таблице.
В годовом бухгалтерском балансе за 2011 г. по состоянию на 31 декабря 2011 г. расходы на лицензию и покупку бурового оборудования с учетом доставки указывались по строке «Прочие внеоборотные активы». В балансе I квартала на 31 марта 2012 г. и на 31 декабря 2011 г. расходы отражаются уже по-другому: в составе нематериальных и материальных поисковых активов соответственно.
Такой подход к составлению отчетности основан на требовании сопоставимости числовых показателей бухгалтерской отчетности за отчетный период и предыдущие периоды (п. 10 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»).
Фрагменты бухгалтерского баланса организации за 2011 г. и I квартал 2012 г. приведены на с. 31.
Отражение операции в бухгалтерском учете и балансе
|
Событие |
Д-т |
К-т |
Сумма, руб. |
Показатель в отчетности (баланс) |
|
2011 г. | ||||
|
Получена лицензия со сроком полезного использования более 12 месяцев (15 лет). На прочие расходы стоимость лицензии в 2011 г. не списывалась |
97 |
76 |
10 000 000 |
Прочие внеоборотные активы |
|
Приобретен комплект бурового оборудования |
08 |
60 |
20 000 000 |
Прочие внеоборотные активы |
|
Учтены расходы по доставке комплекта бурового оборудования к лицензионному участку |
08 |
60 |
1 000 000 |
Прочие внеоборотные активы |
|
I квартал 2012 г. | ||||
|
Исправительная запись по ПБУ 24/2011, затраты на лицензию перенесены на специальный субсчет «Нематериальные поисковые активы» |
08 |
97 |
10 000 000 |
Нематериальные поисковые активы |
|
Исправительная запись по ПБУ 24/2011, перенос сальдо в сумме стоимости комплекта бурового оборудования плюс стоимость его доставки на специальный субсчет «Материальные поисковые активы» |
08 |
08 |
21 000 000 (20 000 000 + + 1 000 000) |
Материальные поисковые активы |
Фрагмент баланса организации за 2011 г., тыс. руб.
|
Пояснения |
Показатель |
На 31 декабря 2011 г. |
На 31 декабря 2010 г. |
На 31 декабря 2009 г. |
|
|
АКТИВ |
|
|
|
|
|
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ |
|
|
|
|
|
Нематериальные активы |
— |
— |
— |
|
|
Результаты исследований и разработок |
— |
— |
— |
|
|
Основные средства |
— |
— |
— |
|
|
Доходные вложения в материальные ценности |
— |
— |
— |
|
|
Финансовые вложения |
— |
— |
— |
|
|
Отложенные налоговые активы |
— |
— |
— |
|
|
Прочие внеоборотные активы |
31 000 |
— |
— |
|
|
Итого по разделу I |
31 000 |
— |
— |
Фрагмент баланса организации за I квартал 2012 г., тыс. руб.
|
Пояснения |
Показатель |
На 31 марта 2012 г. |
На 31 декабря 2011 г. |
На 31 декабря 2010 г. |
|
|
АКТИВ |
|
|
|
|
|
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ |
— |
— |
— |
|
|
Нематериальные активы |
— |
— |
— |
|
|
Результаты исследований и разработок |
— |
— |
— |
|
|
Нематериальные поисковые активы |
10 000 |
10 000 |
— |
|
|
Материальные поисковые активы |
21 000 |
21 000 |
— |
|
|
Основные средства |
— |
— |
— |
|
|
Доходные вложения в материальные ценности |
— |
— |
— |
|
|
Финансовые вложения |
— |
— |
— |
|
|
Отложенные налоговые активы |
— |
— |
— |
|
|
Прочие внеоборотные активы |
— |
— |
— |
|
|
Итого по разделу I |
31 000 |
31 000 |
— |