1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 2814

Новации бухгалтерской отчетности для добывающих компаний

Закончился март, а значит, бухгалтерам пора начинать подготовку бухгалтерской отчетности за I квартал 2012 г. Особенно внимательно к этому мероприятию следует отнестись бухгалтерам добывающих компаний. Дело в том, что в связи с появлением ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов» в формах отчетности возникли новые строки.

В «БП», 2012, № 05 мы рассмотрели новшества, внесенные в российский бухгалтерский учет новым ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов». Теперь остановимся на том, как бухгалтеру заполнить в разделе «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса строки «Нематериальные поисковые активы» и «Материальные поисковые активы». Напомним, что соответствующие изменения в формы бухгалтерской отчетности внесены приказом Минфина России от 05.10.2011 № 124н.

Поисковые активы и затраты

Понятия «поисковые активы» и «поисковые затраты» непосредственно связаны с расходами на освоение природных ресурсов. До недавнего времени учет затрат на освоение природных ресурсов и отражение их в бухгалтерской отчетности представляли для бухгалтера определенную сложность. Дело в том, что не существовало единого методологического подхода (бухгалтерского стандарта) к учету и отражению в отчетности таких затрат. Нередко бухгалтеру приходилось изобретать способы учета и порядок отражения в отчетности поисковых расходов. Как правило, такие расходы указывались по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» и (или) по счету 97 «Расходы будущих периодов».

С появлением в 2012 г. ПБУ 24/2011 ситуация изменилась. Теперь установлен единый стандарт для учета затрат на поиск, оценку месторождений и разведку полезных ископаемых.

В учетной политике для целей бухгалтерского учета на 2012 г. организация самостоятельно закрепляет виды поисковых затрат, которые признаются внеоборотными поисковыми активами. Остальные поисковые затраты считаются расходами по обычным видам деятельности (п. 4 ПБУ 24/2011).

Поисковые активы подразделяются на материальные и нематериальные. Они учитываются на отдельных субсчетах счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (п. 9 ПБУ 24/2011).

Заметим, что перечень расходов на освоение природных ресурсов для целей налогообложения прибыли несколько шире перечня аналогичных затрат в бухгалтерском учете. В налоговом учете к таким расходам относятся не только затраты на поиск и разведку, но и подготовительные работы, а также различные компенсационные расходы (п. 1 ст. 261 НК РФ). Так что бухгалтеру вряд ли удастся объединить учет данных расходов.

Нематериальные поисковые активы

Конкретный перечень затрат, включаемых в стоимость нематериальных поисковых активов на основе рекомендованного, организация самостоятельно устанавливает в своей учетной политике на 2012 г. Рассмотрим примерный перечень затрат в учетной политике для нематериальных поисковых активов.

К фактическим затратам на приобретение (создание) нематериальных поисковых активов относятся:

  • стоимость лицензии на геологическое изучение и (или) на добычу ископаемого сырья (нефти, газа, алмазного сырья, железной руды и т.д.);
  • расходы на приобретение геологической информации;
  • расходы на бурение опорных, параметрических и структурных скважин;
  • расходы на оценку технической осуществимости и коммерческой целесообразности добычи ископаемого сырья, выполняемые на лицензионном участке недр сторонними организациями;
  • затраты на 3D- и 4D-сейсморазведку.

В стоимость приобретения лицензий на право выполнения работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и разведке полезных ископаемых включаются:

  • расходы, связанные с оформлением документов для получения лицензии;
  • суммы оплаты за участие в конкурсе или аукционе;
  • расходы на оплату разового платежа за пользование недрами.

Прочие расходы на топографические, геологические, геохимические и геофизические исследования, затраты на содержание службы, проводящей данные исследования, в том числе службы маркшейдера, иные текущие расходы в отношении лицензионного участка недр, произведенные за период с момента получения лицензии и до момента, когда была установлена коммерческая целесообразность добычи, признаются расходами по обычным видам деятельности.

Материальные поисковые активы

В учетной политике на 2012 г. необходимо закрепить порядок признания поисковых затрат и фактических затрат на приобретение (создание) материальных поисковых активов. К поисковым затратам, учитываемым в составе материальных поисковых активов, могут относиться расходы:

  • на бурение и обустройство поисково-оценочных, поисковых и опережающих эксплуатационных скважин;
  • геолого-геофизические работы в местах бурения;
  • приобретение и монтаж оборудования, используемого для поиска, оценки месторождений полезных ископаемых и разведки запасов.

В фактические затраты на приобретение (создание) материальных поисковых активов включаются:

  • таможенные пошлины и таможенные сборы;
  • невозмещаемые суммы налогов, государственные и патентные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением поискового актива;
  • вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен поисковый актив;
  • суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением поискового актива;
  • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением поискового актива и обеспечением условий для его использования в запланированных целях.

Порядок отражения поисковых активов в бухгалтерском учете и в отчетности 2011 и 2012 гг. рассмотрим на примере.

пример

Организация в 2011 г. получила лицензию сроком на 15 лет с правом на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и правом на добычу полезных ископаемых. Стоимость лицензии — 10 000 000 руб. Комплект бурового оборудования, приобретенный для проведения геолого-разведочных работ на лицензионном участке, летом того же года был доставлен речным транспортом к участку. Стоимость комплекта без НДС — 20 000 000 руб. Стоимость его доставки речным транспортом без НДС — 1 000 000 руб.

В фактические затраты по приобретению поисковых активов не включаются возмещаемые суммы налогов (п. 14 ПБУ 24/2011). Согласно учетной политике организации расходы на доставку оборудования относятся к затратам на приобретение (создание) материальных поисковых активов.

Как эта операция отражалась в 2011 г. и будет отражаться в 2012 г., показано в таблице.

В годовом бухгалтерском балансе за 2011 г. по состоянию на 31 декабря 2011 г. расходы на лицензию и покупку бурового оборудования с учетом доставки указывались по строке «Прочие внеоборотные активы». В балансе I квартала на 31 марта 2012 г. и на 31 декабря 2011 г. расходы отражаются уже по-другому: в составе нематериальных и материальных поисковых активов соответственно.

Такой подход к составлению отчетности основан на требовании сопоставимости числовых показателей бухгалтерской отчетности за отчетный период и предыдущие периоды (п. 10 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»).

Фрагменты бухгалтерского баланса организации за 2011 г. и I квартал 2012 г. приведены на с. 31.

Отражение операции в бухгалтерском учете и балансе

Событие

Д-т

К-т

Сумма, руб.

Показатель в отчетности (баланс)

2011 г.

Получена лицензия со сроком полезного использования более 12 месяцев (15 лет). На прочие расходы стоимость лицензии в 2011 г. не списывалась

97

76

10 000 000

Прочие внеоборотные активы

Приобретен комплект бурового оборудования

08

60

20 000 000

Прочие внеоборотные активы

Учтены расходы по доставке комплекта бурового оборудования к лицензионному участку

08

60

1 000 000

Прочие внеоборотные активы

I квартал 2012 г.

Исправительная запись по ПБУ 24/2011, затраты на лицензию перенесены на специальный субсчет «Нематериальные поисковые активы»

08

97

10 000 000

Нематериальные поисковые активы

Исправительная запись по ПБУ 24/2011, перенос сальдо в сумме стоимости комплекта бурового оборудования плюс стоимость его доставки на специальный субсчет «Материальные поисковые активы»

08

08

21 000 000

(20 000 000 + + 1 000 000)

Материальные поисковые активы

Фрагмент баланса организации за 2011 г., тыс. руб.

Пояснения

Показатель

На 31 декабря 2011 г.

На 31 декабря 2010 г.

На 31 декабря 2009 г.


АКТИВ





I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ





Нематериальные активы


Результаты исследований и разработок


Основные средства


Доходные вложения в материальные ценности


Финансовые вложения


Отложенные налоговые активы


Прочие внеоборотные активы

31 000


Итого по разделу I

31 000

Фрагмент баланса организации за I квартал 2012 г., тыс. руб.

Пояснения

Показатель

На 31 марта 2012 г.

На 31 декабря 2011 г.

На 31 декабря 2010 г.


АКТИВ





I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ


Нематериальные активы


Результаты исследований и разработок


Нематериальные поисковые активы

10 000

10 000


Материальные поисковые активы

21 000

21 000


Основные средства


Доходные вложения в материальные ценности


Финансовые вложения


Отложенные налоговые активы


Прочие внеоборотные активы


Итого по разделу I

31 000

31 000