1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 1117

Арбитраж (УСН) («Малая бухгалтерия», № 02, 2011 г.)

[–]  Весь доход, полученный от уступки имущественных прав по договору долевого строительства, облагается единым налогом по УСН.  При этом затраты на приобретение имущественных прав в расходах не учитываются

(Определение ВАС РФ от 08.12.2010 № ВАС-13295/10 по делу № А32-48079/2009-19/863)

Общество применяло УСН с объектом «доходы минус расходы».

На основании договоров долевого участия в строительстве, заключенных с застройщиком, общество (дольщик) осуществляло финансирование строительства жилых домов с правом последующего предоставления в его собственность квартир.

До окончания строительства общество передавало свои права и обязанности по указанным договорам физическим лицам, заключая с ними договоры об уступке прав требования. При этом общество получало положительную разницу между продажной и покупной стоимостью реализованных имущественных прав, которая включалась им в доходы от реализации при исчислении налога по УСН.

Инспекция в ходе выездной налоговой проверки всю выручку, полученную от уступки прав по договорам долевого участия в строительстве, включила в облагаемый доход общества.

Общество обратилось в суд.

Дело прошло несколько инстанций. При рассмотрении дела суды сделали вывод о том, что отношения по передаче обществом имущественных прав, принадлежащих ему по договорам о долевом участии в строительстве, носят инвестиционный характер и облагаемым доходом не являются.

Инспекция с выводами судов не согласилась и подала заявление в ВАС РФ. Высший арбитражный суд принял решение в пользу налоговиков.

Арбитры указали, что согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Из пунктов 1 и 2 ст. 249 НК РФ следует, что выручка от реализации имущественных прав признается доходом от реализации. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Датой определения дохода признается день фактического получения денежных средств за реализованные товары (работы, услуги) и имущественные права (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Таким образом, денежные средства, полученные от физических лиц по договору уступки права на долю в строящемся доме, должны учитываться в доходах организации.

Перечень расходов, уменьшающих доходы налогоплательщика, применяющего УСН, установлен п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Он является исчерпывающим.

Такой вид расходов, как затраты на приобретение имущественных прав, в нем не поименован. Поэтому указанные затраты не должны учитываться в расходах при определении объекта обложения налогом по УСН.

Обложению единым налогом подлежит весь доход, полученный обществом от уступки имущественного права.

[+]  Величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право на применение УСН, должна быть индексирована как на коэффициенты-дефляторы, установленные в текущем году,  так и на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее

(Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.01.2011 по делу № А56-95609/2009)

В ходе выездной проверки инспекция установила, что сумма полученного обществом в 2008 г. дохода превысила предельную величину доходов, позволяющую ему применять УСН.

Налоговики определили предельную величину дохода следующим образом. Лимит, установленный НК РФ в проверяемый период, умножили на коэффициент-дефлятор, принятый на 2008 г. Получилось 26 800 000 руб.
(20 млн руб. х 1,34). Общество в 2008 г. получило доход в размере 33 959 408 руб.

По мнению ИФНС, при расчете предельного размера доходов для организаций, уже применяющих УСН, надо учитывать только коэффициент-дефлятор, уста-
новленный в текущем году. А коэффициенты-дефляторы за пре-
дыдущие периоды берутся в расчет лишь при определении предельного размера дохода для организаций, которые только собираются перейти на этот спецрежим.

По итогам проверки инспекция доначислила налогоплательщику налоги в соответствии с общим режимом. Общество не согласилось с такой методикой расчета, обратилось в суд и выиграло дело.

Арбитры тоже произвели расчет предельного дохода. У них получилась совсем другая сумма — 37 648 961 руб. (20 млн руб. х х 1,132 х 1,241 х 1,34).

При расчете были учтены коэффициенты-дефляторы, установленные приказами Минэкономразвития России от 03.11.2005 № 284, от 03.11.2006 № 360 и от 22.10.2007 № 357 2006, 2007 и 2008 гг., равные соответственно 1,132, 1,241 и 1,34.

Судьи привели следующие аргументы в пользу этого способа расчета.

Порядок и условия начала и прекращения применения УСН установлены ст. 346.13 НК РФ.

Согласно п. 4 ст. 346.13 НК РФ, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и подп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 20 млн руб., такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение.

При этом указанная в п. 4 ст. 346.13 НК РФ величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право налогоплательщика на применение УСН, подлежит индексации в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 346.12 НК РФ.

В соответствии с абз. 1 п. 2 ст. 346.12 НК РФ величина предельного размера доходов организации подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись в соответствии с п. 2 этой статьи ранее.

Требования п. 2 ст. 346.12 НК РФ, предусматривающие индексирование предельного размера доходов не только на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год, но и на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее, являются императивными.

Аналогичная правовая позиция изложена в постановлении Президиума ВАС РФ от 12.05.2009 № 12010/08.

Довод инспекции о том, что п. 2 ст. 346.12 НК РФ устанавливает порядок расчета предельного размера дохода с учетом коэффициентов-дефляторов за предыдущие периоды только для организаций, которые намерены перейти на УСН, является несостоятельным.

Из совокупного анализа приведенных статей следует, что указанная в п. 4 ст. 346.13 НК РФ величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право последнего на применение УСН (20 млн руб.),
должна быть индексирована как на коэффициенты-дефляторы, установленные в текущем году, так и на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее.

Поскольку сумма дохода заявителя (33 959 408 руб.) не превышает предельного размера дохода на 2008 г., доначисление обществу налогов по общей системе налогообложения неправомерно.

[+] При оплате товаров (работ, услуг) векселем третьего лица налогоплательщик, применяющий УСН, вправе учесть расходы на дату передачи векселя

(Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.12.2010 по делу № А56-77925/2009)

Общество, применяющее УСН с объектом «доходы минус расходы», заключило с контрагентом договор на выполнение работ по уборке территории. В качестве оплаты общество передало векселя третьего лица.

Инспекция в ходе проверки установила, что векселя приобретены обществом по договору от 26.12.2006, но им на момент передачи контрагенту по актам (31.12.2006) не были оплачены.

ИФНС исключила из расходов сумму оплаты по договору и выставила обществу санкции по ст. 122 НК РФ. По мнению налоговиков, поскольку на момент передачи векселей в счет оплаты выполненных работ и оказанных услуг (в 2006 г.) налогоплательщик не понес фактических затрат на приобретение этих векселей, расчеты с поставщиком неоплаченными векселями нельзя признать оплатой работ и услуг в целях налогообложения в силу п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Суд принял сторону налогоплательщика.

При использовании покупателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги), имущественные права векселя датой получения доходов у налогоплательщика признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Расходами налогоплательщика, уплачивающего единый налог при УСН, признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товаров признается прекращение обязательства налогоплательщика — приобретателя товаров перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров. При этом расходы налогоплательщика принимаются с учетом особенностей, установленных в п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Согласно подп. 5 п. 2 ст. 346.17 НК РФ при передаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых товаров векселя, выданного третьим лицом, расходы по приобретению указанных товаров учитываются на дату передачи указанного векселя за приобретаемые товары.

Таким образом, в силу прямого указания закона общество при оплате товаров, приобретенных в 2006 г., векселями третьего лица имело право учесть расходы на дату передачи векселя.

[–] Оплата по договору о передаче полномочий на осуществление управленческих функций, заключенному между налогоплательщиком и управляющей компанией, не относится к расходам на оплату труда и не учитывается в целях единого налога по УСН

(Постановление ФАС Центрального округа от 10.12.2010 по делу № А62-1062/2010)

Между обществом и управляющей компанией был заключен договор о передаче полномочий исполнительных органов общества, по условиям которого общество передает, а управляющая компания принимает и осуществляет управленческие функции и полномочия исполнительного органа общества. За осуществление этих полномочий общество уплачивало управляющей компании вознаграждение. Сумму вознаграждения налогоплательщик учитывал в расходах как затраты на оплату труда.

В ходе выездной проверки инспекция не приняла эти расходы и доначислила единый налог по УСН.

Общество обратилось в суд, но арбитры поддержали позицию налогового органа. Перечень расходов, учитываемых в целях налогообложения по УСН, установлен ст. 346.16 НК РФ.

В этом перечне упоминаются, в частности, расходы на оплату труда (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Они принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 255 НК РФ.

Статьей 252 НК РФ к расходам на оплату труда отнесены любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Судьи отметили, что договор о передаче полномочий не соответствует критериям, определенным в ст. 56 ТК РФ для трудового договора, является гражданско-правовым, поэтому вознаграждение по нему нельзя расценивать в качестве оплаты труда.