Письмом от 01.10.2015 № ГД-4-3/17136 ФНС России направила нижестоящим налоговым органам разъяснения Минфина России, данные в письме от 04.09.2015 № 03-03-05/51075, по вопросу формирования для целей налогообложения прибыли микрофинансовыми организациями резерва по сомнительным долгам и резерва на возможные потери по займам. Вот что сказали чиновники.
Налоговый кодекс позволяет микрофинансовым организациям для целей налогообложения прибыли кроме резервов по сомнительным долгам создавать и резервы на возможные потери по займам. Такое право прописано в п. 1 ст. 297.3 НК РФ. При этом согласно п. 2 названной нормы Кодекса суммы отчислений в резервы на возможные потери по займам формируются в порядке, устанавливаемом ЦБ РФ в соответствии с Федеральным законом от 18.07.2009 № 190-ФЗ «О кредитной кооперации» и Федеральным законом от 02.07.2010 № 151-ФЗ «О микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях». Эти суммы включаются в состав внереализационных расходов в течение отчетного (налогового) периода.
Таким образом, если в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения микрофинансовая организация формирует резервы на возможные потери по займам, то эти резервы покрывают сумму основного долга и все проценты, предусмотренные договором. При этом резерв сомнительных долгов по процентам по такому займу не формируется. Это связано с тем, что ст. 266 НК предусмотрено, что для налогоплательщиков - микрофинансовых организаций не признается сомнительной задолженность, по которой в соответствии со ст. 297.3 НК РФ предусмотрено создание резервов на возможные потери по займам.