Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение от 22.07.2021 по вопросу применения налоговых ставок по налогу на прибыль организаций по доходам в виде дивидендов иностранной организацией, самостоятельно признавшей себя налоговым резидентом Российской Федерации в соответствии с пунктом 8 статьи 246.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), и сообщает следующее.
Как следует из обращения, иностранная организация, зарегистрированная на территории Республики Кипр, осуществляющая деятельность на территории Российской Федерации через обособленное подразделение и самостоятельно признавшая себя налоговым резидентом Российской Федерации в порядке, установленном пунктом 8 статьи 246.2 Кодекса (далее - Компания), планирует получить дивиденды от российской организации, доля Компании в уставном капитале которой составляет более 50% и непрерывно принадлежит Компании на праве собственности в течение более 365 календарных дней.
Вышеуказанные дивиденды Компания планирует зачислить на банковский счет обособленного подразделения Компании в Российской Федерации, открытый в российском банке.
Предметом обращения является вопрос, может ли в данной ситуации считаться выполненным условие подпункта 3 пункта 1 статьи 8 Федерального закона от 23.11.2020 № 374-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 374-ФЗ), согласно которому для применения в отчетных (налоговых) периодах с 1 января 2021 года по 31 декабря 2023 года включительно нулевой налоговой ставки по налогу на прибыль организаций, установленной подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса в отношении доходов в виде дивидендов, полученных от российской организации иностранной организацией, признаваемой налоговым резидентом Российской Федерации в порядке, установленном пунктом 8 статьи 246.2 Кодекса, необходимо, чтобы указанные дивиденды были зачислены на счета иностранной организации в российских банках.
По существу вопроса ФНС России сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 246 Кодекса налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются, в частности, российские организации, к которым согласно пункту 5 статьи 246 Кодекса в целях налогообложения прибыли приравниваются иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации.
В свою очередь, пунктом 3 статьи 55 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что представительства и филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений. Руководители представительств и филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности.
Учитывая изложенное, по мнению ФНС России, в рассматриваемой ситуации открытый в российском банке счет обособленного подразделения Компании в Российской Федерации признается счетом Компании, в связи с чем при зачислении на такой счет дивидендов, причитающихся Компании, условие подпункта 3 пункта 1 статьи 8 Федерального закона № 374-ФЗ о зачислении дивидендов на счета иностранной организации в российских банках будет считаться выполненным.
Вместе с тем с целью противодействия злоупотреблениям положениями законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, предоставляющими льготные условия налогообложения, и ограничения вывода с территории Российской Федерации денежных средств за рубеж без применения налогообложения у источника, фактическое право на которые имеют российские резиденты, а также для установления равных условий налогообложения для российских организаций и иностранных организаций, самостоятельно признавших себя налоговыми резидентами Российской Федерации, при получении ими дивидендов от российских организаций право на применение к доходам в виде дивидендов налоговой ставки в размере 0 процентов, установленной подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса, реализуется при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 Кодекса, и при выполнении условий пункта 2 статьи 54.1 Кодекса.
Проверка правильности исчисления и уплаты налогоплательщиками (налоговыми агентами) налогов, а также факта нарушения положений статьи 54.1 Кодекса осуществляется налоговыми органами в рамках мероприятий налогового контроля, в порядке, предусмотренном Кодексом.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
Д.С.САТИН