Вопрос: О налогообложении НДС при перечислении российским банком денежных средств иностранному банку в качестве возмещения его расходов, связанных с предоставлением кредита.
Ответ:
В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при перечислении российским банком денежных средств иностранному банку в качестве возмещения его расходов, связанных с предоставлением кредита, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.
Согласно п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен ст. 148 Кодекса.
Согласно положениям данной статьи в отношении услуг по предоставлению межбанковского кредита применяется норма пп. 5 п. 1 ст. 148 Кодекса, в соответствии с которой местом реализации услуг признается территория Российской Федерации в том случае, если деятельность организации, оказывающей услуги, осуществляется на территории Российской Федерации.
На основании п. 2 ст. 148 Кодекса местом осуществления деятельности организации считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в Российской Федерации (если услуги оказываются через это постоянное представительство).
Таким образом, местом реализации услуг по предоставлению кредита российскому банку, оказываемых иностранным банком, территория Российской Федерации не является и, соответственно, их реализация не признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации.
На основании пп. 2 п. 1 ст. 162 Кодекса в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость включаются денежные средства, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). По нашему мнению, возмещение расходов иностранного банка, понесенных при предоставлении кредита, связано с оплатой услуг по кредитованию. Однако поскольку по этим услугам налоговая база по налогу на добавленную стоимость российским банком не определяется, то денежные средства, перечисляемые российским банком иностранному банку в качестве возмещения его расходов, в налоговую базу по этому налогу не включаются.
Одновременно сообщается, что мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 № 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И. Трунин