Резолютивная часть постановления объявлена 17 февраля 2016 года.
Полный текст постановления изготовлен 25 февраля 2016 года.
Арбитражный суд Дальневосточного округа в составе:
председательствующего судьи: Н.В. Меркуловой
судей: Е.П. Филимоновой, И.В. Ширяева
при участии:
от открытого акционерного общества «Приморское агентство авиационных компаний» - Ивановой Е.О., представитель по доверенности от 25.05.2015 № 85/2015;
от Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Владивостока - Михновец О.П., представитель по доверенности от 03.12.2015 № 11-06.06/023769;
рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу открытого акционерного общества «Приморское агентство авиационных компаний»
на решение от 16.09.2015, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 18.11.2015
по делу № А51-24166/2014 Арбитражного суда Приморского края
дело рассматривали: в суде первой инстанции судья Н.А. Тихомирова;
в суде апелляционной инстанции судьи: В.В. Рубанова, Л.А. Бессчасная, А.В. Пяткова
по заявлению открытого акционерного общества «Приморское агентство авиационных компаний» (ОГРН 1022502275399, ИНН 2540039013, место нахождения: 690091, Приморский край, г. Владивосток, ул. Тигровая, 20А)
к Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Владивостока (ОГРН 1042504383228, ИНН 2540010720, место нахождения: 690091, Приморский край, г. Владивосток, ул. Адмирала Фокина, 23А)
об обязании признать обязанность по оплате НДС исполненной
открытое акционерное общество «Приморское агентство авиационных компаний» (далее - заявитель, общество, ОАО «Приморское аэроагентство») обратилось в Арбитражный суд Приморского края к Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Владивостока (далее - инспекция, налоговый орган, ИФНС России по Фрунзенскому району г. Владивостока) об обязании налогового органа признать обязанность общества по оплате налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за 3 квартал 2013 года на сумму 1 200 000 руб. исполненной; об обязании налогового органа признать обязанность общества по оплате НДС за 3 квартал 2013 года на сумму 300 000 руб. исполненной и об обязании инспекцию учитывать платежные поручения от 20.11.2013 № 115, от 21.11.2013 № 116 на общую сумму 1 500 000 руб. при дальнейших расчетах по налоговым обязательствам заявителя.
Решением Арбитражного суда Приморского края от 20.11.2014, оставленным без изменения постановлением Пятого арбитражного апелляционного суда от 03.03.2015, заявление общества удовлетворено. Суд обязал инспекцию признать исполненной обязанность налогоплательщика ОАО «Приморское аэроагентство» по оплате НДС за 3 квартал 2013 года в суммах 1 200 000 руб., 300 000 руб., учесть платежные поручения от 20.11.2013 № 115, от 21.11.2013 № 116 на общую сумму 1 500 000 руб. при дальнейших расчетах по налоговым обязательствам ОАО «Приморское аэроагентство». С налогового органа в пользу общества взысканы судебные расходы на оплату государственной пошлины в размере 4 000 руб.
Постановлением Арбитражного суда Дальневосточного округа от 10.06.2015 судебные акты отменены. Дело направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции.
По результатам нового рассмотрения, решением суда первой инстанции от 16.09.2015, оставленным без изменения постановлением Пятого арбитражного апелляционного суда от 18.11.2015, обществу в удовлетворении заявления отказано.
В кассационной жалобе общество, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права и несоответствие их выводов фактическим обстоятельствам дела, просит отменить принятые судебные акты и удовлетворить заявленные требования. По мнению заявителя жалобы, в его действиях по перечислению в бюджет НДС не содержится признаков недобросовестности и осведомленности о неплатежеспособности ОАО Коммерческий банк «Мастер-Банк».
Подробно доводы ОАО «Приморское аэроагентство» изложены в кассационной жалобе и поддержаны представителем в судебном заседании.
ИФНС России по Фрунзенскому району г. Владивостока в отзыве на жалобу и представитель в судебном заседании возразили относительно доводов общества, просили оставить жалобу без удовлетворения.
Законность судебных актов проверена Арбитражным судом Дальневосточного округа в порядке статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).
Как следует из материалов дела, на основании договоров от 28.01.2002 № 2801/1 о расчетно-кассовом обслуживании с использованием услуг инкассации, от 21.03.2002 № 2103-1 о расчетном обслуживании с использованием системы «Клиент-банк», заключенных между ОАО «Приморское аэроагентство» и ОАО Коммерческий банк «Мастер-Банк», обществу в указанном банке был открыт расчетный счет № 40702810700001006762.
20.11.2013, 21.11.2013 ОАО «Приморское аэроагентство» предъявило в банк платежные поручения № 115 на сумму 1 200 000 руб., № 116 на сумму 300 000 руб. для уплаты в бюджет НДС за 3 квартал 2013 года.
Приказом Центрального банка России от 20.11.2013 № ОД-919 с 20.11.2013 отозвана лицензия на осуществления банковских операций ОАО Коммерческий банк «Мастер-Банк».
Решением Арбитражного суда города Москвы от 16.01.2014 кредитная организация признана несостоятельной (банкротом), в связи с чем приказом Центрального банка России от 06.02.2014 № ОД-129 с 07.02.2014 прекращена деятельность временной администрации по управлению кредитной организацией.
10.06.2014 общество обратилось в ИФНС России по Фрунзенскому району г. Владивостока с заявлением от 09.06.2014 № 1181/01 о зачете платежей, произведенных платежными поручениями от 20.11.2013 № 115, от 21.11.2013 № 116 на общую сумму 1 500 000 руб. в счет оплаты по НДС за 3 квартал 2013 года, и об учете данной суммы при дальнейших расчетах по налоговым обязательствам общества.
Рассмотрев обращение налогоплательщика, инспекция, ссылаясь на приказ Центрального банка России от 20.11.2013 № ОД-919 об отзыве у ОАО Коммерческий банк «Мастер-Банк» лицензии на осуществление банковских операций, пункт 8 «Порядка учета сумм обязательных платежей налогоплательщика, не перечисленных банком в бюджетную систему Российской Федерации», утвержденного приказом ФНС России от 11.10.2005 № САЭ-3-24/503@, указала на необходимость предоставления заявителем решения суда о признании исполненной обязанности налогоплательщика по указанным выше суммам налога, что послужило основанием для обращения общества в арбитражный суд с соответствующим заявлением.
Суды обеих инстанций, отказывая в удовлетворении заявленных требований, пришли к выводу об отсутствии оснований для признания обязанности по уплате НДС за 3 квартал 2013 года исполненной. При этом суды правомерно исходили из следующего.
Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.
Исходя из правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в постановлении от 12.10.1998 № 24-П и определении от 25.07.2001 № 138-О, налог (взнос) может быть признан уплаченным только в случае, если в результате предпринятых налогоплательщиком мер существовала реальная возможность поступления денежных средств в бюджет, то есть когда направленные на уплату налога (взноса) действия налогоплательщика носили добросовестный характер.
Существенным обстоятельством, имеющим значение для разрешения дела, является выяснение вопроса о моменте возникновения у налогоплательщика в соответствии с требованиями действующего законодательства обязанности по уплате налогов и сборов и об ее наличии на момент проведения спорного платежа.
Юридически значимым обстоятельством является не только факт выполнения налогоплательщиком своей обязанности по представлению в банк платежного поручения, но и факт того, что плательщик действовал добросовестно, предполагая, что денежные средства поступят в бюджет.
Суды первой и апелляционной инстанций, исследовав и оценив в порядке, предусмотренном статьей 71 АПК РФ, все имеющиеся в деле доказательства, представленные налогоплательщиком в качестве подтверждения исполнения им обязанности по уплате НДС за 3 квартал 2013 года через ОАО Коммерческий банк «Мастер-Банк», а также доказательства налогового органа, правомерно пришли к выводу о недобросовестности налогоплательщика и создании им формальных условий для признания обязанности общества по уплате налога исполненной с использованием денежных средств, реальная возможность распоряжения которыми для общества была фактически утрачена.
Судами установлено, что согласно налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2013 года общество исчислило и отразило сумму НДС, подлежащую уплате в федеральный бюджет: по сроку уплаты 21.10.2013 в сумме 4 176 542 руб.; по сроку уплаты 20.11.2013 в сумме 4 176 542 руб.; по сроку уплаты 20.12.2013 в сумме 4 176 544 руб.
ОАО «Приморское аэроагентство» 20.11.2013 платежным поручением № 115 и 21.11.2013 платежным поручением № 116 осуществлена оплата НДС в сумме 1 500 000 руб. по сроку уплаты за 3 квартал 2013 года через ОАО Коммерческий банк «Мастер-Банк». Осуществление данного платежа является разовой операцией, нетипичной для налогоплательщика.
Согласно сведениям об открытых счетах в кредитных учреждениях, налогоплательщик в рассматриваемом периоде имел тридцать действующих расчетных счетов, открытых в ОАО «Дальневосточный банк», Дальневосточный банк ОАО «Сбербанк России», ОАО СКБ Приморья «Примсоцбанк», ОАО АКБ «Росбанк», ОАО «Альфа-Банк», ОАО «Россельхозбанк», ОАО Банк «ФК Открытие», в том числе один расчетный счет ОАО Коммерческий банк «Мастер-Банк». При этом за период с 09.01.2013 по 09.01.2014 налоговые обязательства по уплате НДС обществом исполнялись только через два банка: ОАО «Дальневосточный банк» и ОАО «Сбербанк России». Оплата иных налогов в период с 29.01.2013 по 15.01.2014 осуществлялась через ОАО «Дальневосточный банк».
При таких обстоятельствах, судами обеих инстанций сделан обоснованный вывод о наличии у заявителя альтернативы при выборе наиболее стабильного кредитного учреждения для обеспечения поступления налоговых платежей в бюджетную систему Российской Федерации.
Кроме того, судами установлено и подтверждается материалами дела тот факт, что обществом через ОАО «Сбербанк России» по срокам уплаты 21.10.2013 и 20.11.2013 исполнена обязанность по уплате и перечислению в бюджет НДС за 3 квартал 2013 года в сумме 8 360 000 руб. (4 180 000 руб. * 2). 20.12.2013 обществом через ОАО «Сбербанк России» исполнена обязанность по перечислению в бюджет НДС по сроку уплаты 20.12.2013 в сумме 4 176 544 руб.
Убедительные доводы и доказательства, подтверждающие необходимость использования расчетного счета ОАО Коммерческий банк «Мастер-Банк» для исполнения обязанности по уплате уже перечисленного 20.11.2013 в бюджет НДС через другой банк, налогоплательщиком не приведены и не представлены.
Судами обоснованно отклонен довод общества об его неосведомленности относительно нестабильного положения банка. Судами установлено, что на официальном сайте банка размещалась информация о наличии обстоятельств, свидетельствующих о проблемности банка. Сведения об отзыве лицензии появились на сайте банка 20.11.2013. Таким образом, ОАО «Приморское аэроагентство» должно было располагать сведениями о финансовой несостоятельности банка и предполагать о возможных последствиях осуществления платежей через данный банк.
Учитывая представленные в материалы дела доказательства в их совокупности и взаимосвязи, суды обеих инстанций обоснованно указали на отсутствие правовых оснований для признания обязанности по уплате НДС за 3 квартал 2013 года через ОАО Коммерческий банк «Мастер-Банк» исполненной.
Судами обеих инстанций верно определены юридически значимые обстоятельства, выводы судов соответствуют имеющимся в деле доказательствам, исследованным в соответствии с требованиями, определенными статьями 65, 71 АПК РФ, все доводы лиц, участвующих деле, рассмотрены, что нашло соответствующие отражение в судебных актах.
Доводы кассационной жалобы противоречат установленным судами обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, направлены на их переоценку.
Учитывая, что судебными инстанциями установлены все существенные для дела обстоятельства и им дана надлежащая правовая оценка, выводы судов основаны на всестороннем и полном исследовании имеющихся в деле доказательств, нормы материального права применены правильно, нарушений норм процессуального права, которые являлись бы основанием для отмены обжалуемых судебных актов, кассационной инстанцией не установлены, жалоба ОАО «Приморское аэроагентство» удовлетворению не подлежит.
Согласно статье 333.40 НК РФ обществу следует возвратить из федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину в сумме 1 500 руб.
Руководствуясь статьями 104, 284, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Дальневосточного округа
постановил:
решение от 16.09.2015, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 18.11.2015 по делу № А51-24166/2014 Арбитражного суда Приморского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Возвратить открытому акционерному обществу «Приморское агентство авиационных компаний» из федерального бюджета государственную пошлину в размере 1 500 руб., как излишне уплаченную при подаче кассационной жалобы по платежному поручению от 12.01.2016 № 55.
Выдать справку на возврат государственной пошлины.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Председательствующий судья
Н.В.МЕРКУЛОВА
Судьи
Е.П.ФИЛИМОНОВА
И.В.ШИРЯЕВ