1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 870

НДФЛ с суточных: если не вышло по закону...

Минфин РФ в очередной раз высказал свое мнение о порядке обложения НДФЛ и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование суточных за дни командировки, если их размер превышает 100 рублей в сутки.

В Письме от 16.02.2007 № 03-04-06-02/28 финансовое ведомство сообщило, что, поскольку установления специальных норм суточных только для целей обложения НДФЛ и ЕСН Налоговым кодексом РФ не предусмотрено, оно полагает, что использование в этих целях норм расходов организаций на выплату суточных, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 № 93 «Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации такие расходы относят к прочим расходам, связанным с производством и реализацией», не будет противоречить положениям НК РФ.

Финансовое ведомство согласилось, что фактический размер суточных, выплачиваемых работнику при направлении его в командировку, может превышать норму 100 руб. в сутки, установленную данным Постановлением. Ведь согласно ст. 168 ТК РФ размер суточных определяется коллективным договором или локальным нормативным актом организации.

Но, сделал вывод Минфин РФ, сумма суточных, превышающая установленную норму, будет являться объектом обложения НДФЛ и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

Вторит ему и УФНС по г. Москве, которое в Письме от 27.11.2006 № 28-10/103473 сообщило, что выплачиваемые работникам за время служебных командировок суточные, превышающие 100 руб., подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке.

Разумеется, в этих письмах нет упоминания ни о Решении ВАС РФ от 26.01.2005 № 16141/04, в котором сказано, что НДФЛ не удерживается с любой суммы суточных, размер которой установлен коллективным договором или локальным нормативным актом организации, ни об Информационном письме Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 № 106, которое освобождает суточные в любом размере от начисления на них ЕСН и, разумеется, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Конечно, финансовое и налоговое ведомства об этих документах знают и прекрасано понимают, что их письма противоречат действующему законодательству.

Подтверждением этому является то, что в мае 2006 г. Минфин РФ добился от Правительства РФ внесения в Госдуму РФ поправок в Налоговый кодекс РФ, в соответствии с которыми с 2007 г. суточные в размере свыше 100 руб. для командировок по России должны  облагаться НДФЛ.

Стал бы он это делать, если бы  сам верил в то, что писал в своих письмах по вопросу налогообложения суточных?

Принятием этих поправок финансовое ведомство и хотело свести на нет последствия Решения ВАС РФ от 26.01.2005 № 16141/04.

Ведь после него многие организации перестали удерживать с суточных НДФЛ, несмотря на то что финансовое ведомство в письмах выражало свое несогласие.

Но в Госдуме решили, что если согласиться с предложением Минфина РФ, то суточные свыше 100 руб. будут подпадать под двойное налогообложение по НДФЛ и налогу на прибыль, поэтому такие поправки, как мы знаем, в 2007 г. не появились.

Вот и решил Минфин РФ после неудавшейся попытки решить этот вопрос в свою пользу законным путем продолжать путь незаконный. Расчет тут простой.

Не каждая организация будет тратить свое время и средства, чтобы в арбитражном суде отстаивать право своих работников на получение суточных в полном размере. Находятся и такие, кто предпочитает удержать НДФЛ с сумм, превышающих 100 руб., чтобы не портить отношения с налоговиками. На этом и строится логика авторов писем.

Однако она, разумеется, никак не совпадает с нашими целями по строительству правового государства.

Что же касается арбитражных судов, то они уже давно решили, что им следует придерживаться позиции, высказанной Высшим Арбитражным Судом РФ, что бы при этом ни писали финансовое и налоговое ведомства.