13 марта 2008 г. было оглашено Постановление Конституционного Суда РФ, посвященное правам на имущественный вычет лиц, которые продали или приобрели доли в праве собственности на жилье. Мы уже упоминали о нем в предыдущем номере «ЭЖ». А теперь обсудим эту проблему подробнее с учетом вынесенного вердикта.
Выгодные сделки
Налоговый кодекс выделяет 2 вида имущественного налогового вычета: вычет, предоставляемый при продаже имущества и при его покупке.
При продаже недвижимости или ее доли (долей) размер вычета определяется в зависимости от срока нахождения такой недвижимости в собственности (подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ). Например, при нахождении имущества в собственности до 3 лет имущественный вычет составляет сумму, полученную гражданином в налоговом периоде от продажи имущества или его доли, но не более 1 млн руб. При нахождении имущества в собственности более 3 лет применяется второй способ исчисления размера вычета — в этом случае от налогообложения освобождается весь доход, полученный от продажи этого имущества или его доли.
При этом установлено, что при реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).
Правила предоставления имущественного налогового вычета при приобретении (строительстве) недвижимости или ее доли (долей) установлены положениями подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, согласно которому размер имущественного вычета приравнивается к сумме фактически произведенных расходов, но не более 1 млн руб.
При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома, квартиры, комнаты в общую совместную собственность).
Недовольные дольщики
В начале февраля Конституционный Суд РФ рассмотрел в открытом судебном заседании жалобы граждан о проверке конституционности указанных положений Налогового кодекса РФ. Поводом подачи жалоб послужила обнаружившаяся неопределенность в толковании оспариваемых законоположений. По мнению заявителей:
· при продаже квартиры, находящейся в общей долевой собственности, максимальный размер имущественного налогового вычета должен предоставляться каждому совладельцу;
· в случае приобретения квартиры в общую долевую собственность с несовершеннолетними детьми родители имеют право на получение указанного вычета на всю сумму фактически понесенных расходов.
Представители законодательных органов, подписавших оспариваемый акт, подтвердили наличие пробелов налогового законодательства, регулирующего налогообложение несовершеннолетних детей. С одной стороны, налоговое законодательство обязывает несовершеннолетних детей уплачивать налог на имущество, который за них платят родители. С другой стороны, оно лишает их права получить имущественный налоговый вычет, поскольку они являются недееспособными и не имеют своего источника дохода. Остальные доводы заявителей законодательные органы не поддержали. По их мнению, неопределенности в толковании оспариваемых норм нет.
13 марта Конституционный Суд РФ вынес долгожданный вердикт, которым дал разъяснения о порядке распределения размера имущественного налогового вычета между совладельцами при продаже/приобретении квартиры и защитил конституционные права несовершеннолетних детей в налоговой сфере.
По доле и вычет
Как определил Конституционный Суд РФ, положения Налогового кодекса необходимо рассматривать во взаимосвязи с жилищным, гражданским и семейным законодательством.
Имущество, находящееся в собственности у нескольких граждан, может принадлежать им на праве общей долевой собственности (с выделением долей) или общей совместной собственности (без выделения долей). При этом размер доли в праве общей собственности влияет на размер участия совладельца при несении расходов по содержанию имущества и при распределении доходов, полученных от его использования (ст. 248, 249 ГК РФ).
Положения ст. 220 НК РФ не исключают продажу жилых помещений, представляющих собой как единый объект права общей собственности, так и выделенную из него в натуре долю или доли в праве общей долевой собственности. При этом размер имущественного налогового вычета будет зависеть от размера доли собственника в этом имуществе.
Вопрос распределения имущественного вычета между совладельцами при приобретении квартиры в общую долевую собственность уже подлежал рассмотрению Конституционным Судом РФ в марте 2005 г. В Определении № 63-О суд пришел к выводу, что при приобретении жилого дома или квартиры в общую долевую собственность имущественный налоговый вычет равен общей сумме расходов, произведенных всеми участниками общей долевой собственности. При этом размер имущественного вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долями в собственности, но в пределах установленного максимального размера (с 01.01.2003 — до 1 млн руб.). В противном случае общая сумма налогового вычета всех совладельцев может в несколько раз превысить сумму вычета собственника целого дома или квартиры.
Такой порядок распределения вычета необходим для соблюдения принципа равенства в налоговой сфере граждан—участников общей долевой собственности с гражданами, являющимися собственниками всего жилого дома или квартиры.
Из выводов Конституционного Суда РФ следует, что имущественный налоговый вычет предоставляется на весь объект недвижимости и в случае продажи квартиры, находящейся в общей долевой собственности, он должен быть распределен между совладельцами пропорционально их долям. Возможность предоставления имущественного вычета в полном объеме, то есть в размере 1 млн руб., каждому из совладельцев проданного недвижимого имущества законом не предусмотрена.
«Детские» льготы реализуют родители
По второму вопросу Конституционный Суд РФ дал четкие разъяснения правового положения несовершеннолетних детей в налоговом законодательстве.
Правовое положение несовершеннолетних детей определяется их право- и дееспособностью. Правоспособность гражданина возникает с момента его рождения и с этого момента он может иметь на праве собственности недвижимость или долю в ней (ст. 18 ГК РФ). Обязанность самостоятельно нести бремя содержания имущества, находящегося в собственности, и уплаты налога на имущество (гражданские обязанности) наступают при достижении гражданином совершеннолетия. До достижения 18 лет эта обязанность возложена на его законных представителей, в первую очередь на родителей.
НК РФ предусматривает, что для получения имущественного вычета налогоплательщик должен израсходовать свои собственные денежные средства и именно он должен приобрести в собственность объект недвижимости. При этом Кодекс не рассматривает несовершеннолетних детей как полностью самостоятельных субъектов, имеющих право на получение имущественного налогового вычета, поскольку они не могут самостоятельно заключать сделки. Данное положение приводит к ущемлению их прав.
Родители, приобретающие недвижимость в общую долевую собственность с несовершеннолетними детьми, составляют отдельную группу налогоплательщиков. Исходя из конституционного принципа равенства налогообложения, они не могут быть поставлены в худшее положение по сравнению с другими налогоплательщиками НДФЛ.
Как постановил Конституционный Суд РФ, подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ не исключает право родителя, приобретающего на собственные средства квартиру в общую долевую собственность с несовершеннолетними детьми, на получение имущественного налогового вычета исходя из фактически произведенных расходов в пределах общего размера данного вычета, установленного законом.
Как гласит Конституция РФ, семья находится под защитой государства. Забота о детях и их воспитание являются как обязанностью государства по поддержанию (в т.ч. финансовому) семьи, так и конституционными обязанностями их родителей. Вынося постановление в защиту прав несовершеннолетних детей как налогоплательщиков, Конституционный Суд РФ еще раз определил, что исполнение своих обязанностей родителями в отношении детей не должно приводить к неравенству в сфере налогообложения, вызванному ошибками толкования норм права, и ставить их в худшее положение по сравнению с другими налогоплательщиками.