1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 1524

Регрессия по взносам на ОПС при совмещении налоговых режимов

В своем Письме от 21.10.2008 № 03-04-06-02/117 Минфин вновь вернулся к вопросу применения регрессивных ставок по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование при совмещении общего режима налогообложения и ЕНВД.

Минфин подтвердил свою позицию, указав, что при совмещении налоговых режимов применять регрессивные ставки страхового тарифа на обязательное пенсионное страхование отдельно к выплатам, относящимся к деятельности, облагаемой по общему режиму, и отдельно по ЕНВД неправомерно. Регрессивная ставка страховых взносов должна применяться ко всей сумме выплат в пользу физического лица.

Напомним, что аналогичную позицию Минфин занимал и ранее (письма от 28.01.2008 № 03-04-06-02/6, от 15.02.2006 № 03-05-02-04/15, от 07.12.2005 № 03-05-02-04/216).

Данный вывод финансистов основывается на следующем. Если работник организации занят и в деятельности, облагаемой ЕНВД, и в деятельности, подпадающей под общий режим налогообложения, организации необходимо вести раздельный учет доходов такого работника по видам деятельности. Это проистекает из требований ст. 346.26 НК РФ.

Организации, переведенные на уплату ЕНВД, не уплачивают ЕСН с выплат физическим лицам, занятым в деятельности, облагаемой ЕНВД. Но они не освобождаются от уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, которые уплачиваются в общем порядке (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Получается, что ЕСН должна облагаться только часть доходов работника, приходящаяся на деятельность в рамках общей системы налогообложения, а страховые взносы на обязательное пенсионное страхование должны начисляться на всю сумму выплат в пользу работника.

Налоговая база и по ЕСН, и по пенсионным взносам считается по каждому физическому лицу нарастающим итогом с начала года (ст. 22 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» и ст. 241 НК РФ).

Поэтому для применения регрессивной ставки по ЕСН учитываются нарастающим итогом доходы, полученные только в рамках общей системы налогообложения, превышающие 280 000 руб.

А регрессивная ставка по взносам на обязательное пенсионное страхование применяется ко всем доходам работника, превышающим 280 000 руб., исчисленным нарастающим итогом с начала года.

Если организация, совмещающая налоговые режимы, будет рассчитывать налоговую базу по страховым взносам отдельно по выплатам, начисленным в рамках общей системы налогообложения, и отдельно по выплатам в рамках ЕНВД, может произойти завышение сумм начисленных взносов, подлежащих перечислению в Пенсионный фонд.

Допустим, общий доход работника 1960 г.р. составляет 400 000 руб. Из них на общую систему налогообложения приходится 300 000 руб., а на ЕНВД — 100 000 руб.

При применении регрессивной ставки ко всем доходам работника сумма начисленных взносов составит 45 800 руб. (39 200 руб. + 5,5% (400 000 руб. – 280 000 руб.).

Если же регрессивная ставка будет применяться отдельно к доходам, начисленным в рамках общей системы налогообложения, и отдельно в рамках ЕНВД, сумма начисленных взносов составит:

  • по доходам, выплаченным в рамках ОСНО, — 40 300 руб. (39 200 руб. + 5,5% (300 000 руб. – 280 000 руб.);
  • по доходам, выплаченным в рамках ЕНВД, — 14 000 руб. (100 000 руб. х 14%).

Итого: 54 300 руб. (40 300 руб. + 14 000 руб.).

Сумма превышения составит 8500 руб. (54 300 руб. – 45 800 руб.).