Зачастую компании, чтобы избежать возможных проблем с ревизорами из фондов, начисляют страховые взносы даже на необлагаемые выплаты. При этом суммы таких взносов организации относят на расходы для целей налогообложения прибыли. Но тут спор возникает уже с налоговиками, которые исключают из состава расходов ошибочно начисленные суммы страховых взносов. И суды признают их действия правомерными. Пример — постановление АС Московского округа от 29.06.2016 № А40-158373/2014.
Организация заключала с работниками ученические договоры. Согласно им работник должен был пройти обучение и в соответствии с полученной квалификацией проработать по трудовому договору с работодателем не менее трех лет. За время учебы работникам выплачивалась стипендия. На данные суммы компания начисляла страховые взносы и на основании подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ учитывала взносы в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
По итогам выездной проверки налоговики привлекли компанию к ответственности за необоснованное включение в расходы страховых взносов, исчисленных с сумм стипендий по ученическим договорам. Не согласившись с решением проверяющих, организация попыталась обжаловать его в вышестоящем налоговом органе (ФНС России), но безрезультатно.
За защитой своих интересов компания обратилась в суд. Однако и здесь не нашла поддержки. Три судебные инстанции признали решение налогового органа правомерным. Обоснование следующее.
Выплачиваемая по ученическим договорам стипендия не являлась частью заработной платы. Это связано с тем, что стипендия выдается обучаемым под условием их дальнейшей работы в компании и не является платой за труд. Статьей 204 ТК РФ определено, что ученикам в период ученичества выплачивается стипендия, размер которой определяется ученическим договором и зависит от получаемой профессии, специальности, квалификации, но не может быть ниже установленного федеральным законом МРОТ. Таким образом, выплачиваемые ученикам стипендии не зависят от квалификации работника, сложности, качества, конкретных условий выполнения самой работы. Соответственно, такие выплаты не признаются оплатой труда работников.
Поскольку предметом ученического договора не является выполнение трудовой функции либо выполнение работ (услуг), стипендия, выплачиваемая компанией обучающемуся лицу, в том числе работнику организации, на основании данного договора, не является объектом обложения страховыми взносами и не подлежит включению в базу для начисления страховых взносов. А раз начисление страховых взносов необоснованно, то и включить в состав расходов сумму страховых взносов с данных выплат нельзя.
Отметим, что Минтруд России также считает, что стипендии по ученическим договорам не признаются объектом обложения страховыми взносами на основании ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» как выплаты, производимые не в рамках трудовых отношений или гражданско-правовых договоров (письмо от 26.02.2015 № 17-3/В-83).
Зачастую компании, чтобы избежать возможных проблем с ревизорами из фондов, начисляют страховые взносы даже на необлагаемые выплаты. При этом суммы таких взносов организации относят на расходы для целей налогообложения прибыли. Но тут спор возникает уже с налоговиками, которые исключают из состава расходов ошибочно начисленные суммы страховых взносов. И суды признают их действия правомерными. Пример — постановление АС Московского округа от 29.06.2016 № А40-158373/2014.