1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 1056

Порядок формирования в учете первоначальной стоимости НМА

Основным документом, регламентирующим порядок бухгалтерского учета нематериальных активов, является ПБУ 1412000 «Учет нематериальных активов», утвержденное Приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 91 н, а порядок их налогового учета регламентирует глава 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. Если сравнить эти документы, то можно обнаружить, что в них имеется ряд существенных отличий.

Если НМА приобрели заплату

Напомним, что НМА принимаются к бухгалтерскому и налоговому учету по первоначальной стоимости, которая в бухучете определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением НДС и иных возмещае­мых налогов (кроме случаев, предусмотренных законода­тельством РФ). Фактическими расходами на приобрете­ние НМА могут быть:

— суммы, уплачиваемые:

• в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);

• организациям за информационные и консультацион­ные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;

— регистрационные сборы, таможенные пошлины, па­тентные пошлины и другие аналогичные платежи, произ­веденные в связи с уступкой (приобретением) исключи­тельных прав правообладателя;

— невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов;

— вознаграждения, уплачиваемые посреднической ор­ганизации, через которую приобретен объект нематери­альных активов;

— иные расходы, непосредственно связанные с приоб­ретением нематериальных активов.

В налоговом учете первоначальная стоимость НМА оп­ределяется как сумма расходов на их приобретение (созда­ние) и доведение их до состояния, в котором они пригод­ны для использования, за исключением сумм налогов, учи­тываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

Заметим, что положения главы 25 НК РФ практически полностью повторяют требования к формированию стои­мости НМА в бухгалтерском учете, за исключением неко­торых разниц в порядке их формирования. При форми­ровании первоначальной стоимости объекта основных средств для целей налогообложения расходы, для учета которых главой 25 НК РФ установлен особый порядок, в первоначальную стоимость объекта не включаются. На­пример, в налоговом учете такие виды расходов, как кур­совые и суммовые разницы, проценты по кредиту, начис­ленные до принятия НМА к учету, признаются внереали­зационными расходами, а в бухучете они включаются в первоначальную стоимость НМА.

Пример 1

В марте 2005 г. ООО «Мир» получило по авторскому договору у ООО «Интеллект-Сервис» исключитель­ные права на компьютерную программу, которые ра­нее принадлежали последнему. В соответствии с ав­торским договором ООО «Мир»обязаноперечислить

ООО «Интеллект-Сервис» 118 000 руб. (втомчисле НДС18 000 руб.). Затратыпорегистрацииправана программувРоссийскомагентствепоправовойохра­непрограммдляЭВМ, базданныхитопологийинте­гральныхмикросхемсоставили 1000 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Мир» данные операции необходимо отразить следующим образом:

Д-т сч. 08 К-т сч. 60 — 100 000 руб. (118 000 - 18 000) — от­ражена стоимость исключительных прав на программу (без НДС)

Д-т сч. 19 К-т сч. 60—18 000 руб. — отражен НДС по при­обретаемому нематериальному активу

Д-т сч. 08 К-т сч. 76 — 1000 руб. — отражены затраты, свя­занные с регистрацией прав на программу

Д-т сч. 76 К-т сч. 51 — 1000 руб. — перечислены денежные средства Российскому агентству по правовой охране про­грамм для ЭВМ в связи с регистрацией прав

Д-т сч. 04 К-т сч. 08 — 101 000 руб. (100 000 + 1000) — не­материальный актив принят к бухгалтерскому учету

Д-т сч. 60 К-т сч. 51 — 118 000 руб. — перечислены деньги 000 «Интеллект-Сервис»

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 — 18 000 руб. — произведен налого­вый вычет.

В налоговом учете первоначальная стоимость НМА также составит 101 000 руб.

К сведению!

Вложения организации в объекты, которые впослед­ствии будут приняты к учету в качестве НМА, отражают­ся по дебету субсчета «Приобретение нематериальных активов» счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Отдельно выделим вопрос с приобретением программ­ного обеспечения. Напомним, что в настоящее время в НМА не включаются компьютерные программы, на кото­рые организация не имеет исключительных прав. Согласно п. 25 и 26 ПБУ 14/2000 такие программы в бухгалтерском учете нужно учитывать на забалансовом счете 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение» в оценке, принятой в договоре, а фиксированный разовый платеж учесть как рас­ходы будущих периодов и списать на затраты в течение сро­ка использования программы. Периодические платежи (на­пример, плата за обновление (пополнение) базы СПС), ис­числяемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установлен­ные договором, включаются организацией-пользователем в расходы отчетного периода. В налоговом учете вышеука­занные расходы отражаются в составе прочих расходов, свя­занных с производством и (или) реализацией (п. 26 ст. 264

НК РФ). Напомним, что прочие расходы считаются косвен­ными и относятся в полном объеме на уменьшение дохо­дов от производства и реализации в отчетном (налоговом) периоде, в котором были осуществлены (ст. 318 НК РФ).

Пример 2

В марте 2005 г. ООО «Мир» приобрело справочно-правовую систему за 23 600 руб. (в том числе НДС3600 руб.). Срок использования программы догово­ром не ограничен. Однако ООО «Мир» определило срок ее полезного использования 2 года. В соот­ветствии с договором поставки ООО «Мир» обязано уплачивать ежемесячно абонентскую плату за со­провождение локальной версии программы в раз­мере 1180 руб. (в том числе НДС180 руб.).

В бухгалтерском учете ООО «Мир» данные операции необходимо отразить следующим образом:

Д-т сч. 60 К-т сч. 51 — 23 600 руб. — поставщику оплачена стоимость программного обеспечения

Д-т сч. 002 — 23 600 руб. — отражена стоимость компью­терной программы (в оценке, принятой в договоре)

Д-т сч. 97 К-т сч. 60 — 20 000 руб. (23 600 руб. - 3600 руб.) — отражен фиксированный разовый платеж за пра­во использования программы (без НДС)

Д-тсч. 19 К-тсч. 60 — 3600 руб. — отражен НДС, относя­щийся к программе

Д-тсч. 68 К-тсч. 19 — 3600 руб. — произведен налоговый вычет.

Затем начиная с апреля 2005 г. бухгалтер должен ежеме­сячно делать проводки:

Д-т сч. 26 К-т сч. 97 — 833 руб. (20 000 руб. : 2 года : 12 мес.) — часть расходов будущих периодов учтена в расхо­дах текущего месяца

Д-т сч. 26 К-т сч. 60 — 1000 руб. — расходы по сопровож­дению программного обеспечения

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 — 180 руб. — отражен НДС, относя­щийся к расходам по сопровождению

Д-т сч. 60 К-т сч. 51 — 1180 руб. — оплачено поставщику за сопровождение локальной версии программы

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 — 180 руб. — произведен налоговый вычет.

В налоговом учете расходы на приобретение справоч-но-правовой системы в размере 20 000 руб. признаются единовременно в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

К сведению!

Программы для ЭВМ, приобретенные до 1 января 2001 г., в 2002 г. продолжают учитываться в бухгалтер­ском учете на счете 04 «Нематериальные активы» до полного погашения их стоимости.

Если НМА создали собственными силами

В бухгалтерском учете первоначальная стоимость НМА, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на создание, изготовление (израсхо­дованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сто­ронних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам, патентные пошлины, связанные с получе­нием патентов, свидетельств, и т. п.), за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотрен­ных законодательством РФ).

В налоговом учете стоимость НМА, созданных самой ор­ганизацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда или услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

Пример З

В марте 2005 г. сотрудники ООО «Мир» Петренко и Ва­сильев разработали компьютерную программу по за­данию работодателя. ООО «Мир» выплатило им за проделанную работу 10 000 руб. Допустим, что ООО «Мир» уплачивает ЕСН по ставке 26%, а взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний 0,3%. Затраты по регистрации права на программу в Российском агентстве по право­вой охране программ для ЭВМ, баз данных и тополо­гий интегральных микросхем составили 1000 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Мир» данные операции не­обходимо отразить следу­ющим образом:

Д-т сч. 08 К-т сч. 70 — 10 000 руб. — начисле­на заработная плата авторам изобретения

Д-т сч. 08 К-т сч. 69 — 2630 руб. (10 000 руб. х (26% + 0,3%) — начислены ЕСН и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве с заработной платы авторов изобретения

Д-т сч. 08 К-т сч. 76 — 1000 руб. — отражены затраты, свя­занные с регистрацией прав на программу

Д-т сч. 76 К-т сч. 51 — 1000 руб. — перечислены денежные средства Российскому агентству по правовой охране про­грамм для ЭВМ в связи с регистрацией прав

Д-т сч. 04 К-т сч. 08—13 630 руб. (10 000 руб. + 2630 руб. + 1000 руб.) — отражена первоначальная стоимость исклю­чительных прав на результаты интеллектуальной деятель­ности.

В налоговом учете первоначальная стоимость НМА также составит 13 630 руб.

Организация получила НМА безвозмездно

В бухгалтерском учете первоначальная стоимость НМА, полученных организацией по договору дарения (безвоз­мездно), определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету, а в налоговом уче­те — исходя из рыночной стоимости, но не ниже остаточной стоимости поданным налогового учета передающей сторо­ны. Другими словами, в налоговом учете первоначальная стоимость безвозмездно полученного НМА не может быть меньше остаточной стоимости этого объекта в налоговом учете передающей стороны.

К сведению!

По мере начисления амортизации стоимость безвозмездно полученных НМА, учтенная на счете 98 «Доходы будущих периодов», будет уменьшаться.