Ситуация 1
Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (объект — «Доходы минус расходы»), в ноябре 2005 г. приобрела нежилое помещение под офис. В какой момент можно учесть расходы на его приобретение, если помещение будет введено в эксплуатацию в декабре 2005 г., а документы на его государственную регистрацию будут переданы в конце ноября 2005 г. ?
Перечень расходов, на которые налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения и выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшать полученные доходы, установлен ст. 346.16 НК РФ. При этом в отличие от порядка налогообложения прибыли организаций, предусмотренного главой 25 НК РФ, этот перечень носит исчерпывающий характер и не подлежит расширительному толкованию. Кроме того, согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ указанные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
В настоящее время в соответствии с п. 1 и 3 ст. 346.16 НК РФ организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (объект — «Доходы минус расходы»), вправе уменьшить полученные доходы на расходы на приобретение основных средств в момент их ввода в эксплуатацию.
По нашему мнению, при определении налоговой базы по единому налогу организация может учесть стоимость приобретенного ею помещения в отчетном периоде сдачи его в эксплуатацию, то есть в 2005 году (см. Письмо Минфина России от 05.03.2005 № 03-03-02-04/1/56).
В заключение отметим, что согласно п. 3 ст. 346.16 НК РФ (в ред. Закона от 21.07.2005 № 101-ФЗ) начиная с 1 января 2006 г. основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, будут учитываться в расходах с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. Другими словами, начиная с 2006 года расходы на приобретение, сооружение, изготовление ОС, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, должны будут отражаться в последний день отчетного (налогового) периода, в котором произошло последнее по времени одно из следующих событий:
— оплата (завершение оплаты);
— ввод ОС в эксплуатацию;
— подача документов на государственную регистрацию прав на основные средства (см. Письмо Минфина России от 18 октября 2005 г. № 03-11-02/52).
Ситуация 2
Организация в 2005 г. осуществляла деятельность, которая подлежала налогообложению в виде ЕНВД. В ноябре 2005 г. деятельность осуществлялась только 15 дней (руководством компании было принято решение о ее приостановлении). Как исчислить единый налог на вмененный доход за IV квартал 2005 г., в частности за ноябрь, — полностью или только за те дни, когда осуществлялась деятельность?
Напомним, что обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика только с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога, и прекращается при возникновении обстоятельств, предусмотренных НК РФ (ст. 44 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 346.28 НК РФ налогоплательщиками единого налога на вмененный доход являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.
Следовательно, обстоятельством, с которым НК РФ связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате единого налога на вмененный доход, является осуществление таким налогоплательщиком видов предпринимательской деятельности, подлежащих переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. При отсутствии (прекращении существования) указанного обстоятельства у налогоплательщика не возникает (прекращается) и обязанность по уплате данного налога (см. ст. 44 НК РФ).
Таким образом, у организации, приостановившей в течение налогового периода по единому налогу осуществление предпринимательской деятельности, подпадающей под действие главы 26.3 НК РФ, отсутствует (утрачивается) обязанность по уплате единого налога за те налоговые периоды (календарные месяцы налогового периода), в течение которых такая предпринимательская деятельность ими уже не велась.
Заметим, что приостановление предпринимательской деятельности в течение налогового периода (например, начиная с ноября 2005 г.) должно быть отражено организацией в налоговой декларации по единому налогу, утвержденной Приказом Минфина России от 01.11.2004 № 96н, путем проставления прочерков по соответствующим кодам строк (в частности, строки 070 и 140) разд. 2 декларации. При этом осуществление организацией деятельности в течение неполного календарного месяца налогового периода (в частности, с 1 по 15 ноября 2005 г.) не может служить основанием для проставления ими прочерков по строкам, соответствующим данному календарному месяцу, в частности по кодам строк 060 и 130 разд. 2 декларации (см. Письмо Минфина России от 10.10.2005 № 03-11-05/78).