В письме от 20.03.2017 № 03-04-06/15803 Минфин России изменил свою позицию по вопросу предоставления стандартного вычета по НДФЛ на ребенка-инвалида. Подробности — в нашем комментарии.
Порядок получения стандартного вычета по НДФЛ на детей прописан в подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ. Так, за каждый месяц налогового периода в отношении первого и второго ребенка вычет предоставляется в размере 1400 руб. на каждого. Вычет на третьего и каждого последующего ребенка равен 3000 руб. Кроме того, в этой норме указано, что на каждого ребенка в случае, если он является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы, вычет предоставляется родителям (усыновителям) в размере 12 000 руб., а опекунам (попечителям, приемным родителям) в размере 6000 руб.
Вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода по ставке 13% налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 350 000 руб.
Подпункт 4 п. 1 ст. 218 НК РФ сформулирован таким образом, что непонятно, нужно ли суммировать вычеты, предоставляемые в зависимости от очередности рождения детей, с вычетом на ребенка-инвалида. Например, ребенок-инвалид является третьим ребенком в семье. Какой вычет на него положен: 12 000 руб. или 15 000 руб. (12 000 руб. + 3000 руб.)?
Долгое время Минфин России считал, что на ребенка-инвалида предусмотрен специальный вычет, который не суммируется с вычетами, предоставляемыми в зависимости от очередности рождения детей (письма от 14.03.2013 № 03-04-05/8-214, от 11.10.2012 № 03-04-05/8-1180). Однако в п. 14 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации (утвержден 21 октября 2015 г.), Президиум Верховного суда РФ указал, что размер стандартного вычета, предоставляемого налогоплательщику, на обеспечении которого находится ребенок-инвалид, определяется путем сложения сумм, указанных в абз. 8—11 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.
Несмотря на это, специалисты финансового ведомства продолжали считать, что закрепленный Налоговым кодексом способ определения размера налогового вычета на каждого из детей, в том числе на ребенка-инвалида, не предусматривает их суммирования (письма Минфина России от 17.03.2016 № 03-04-05/14861, от 15.03.2016 № 03-04-05/14141, от 02.02.2016 № 03-04-05/4973). Но при этом они каждый раз упоминали свое письмо от 07.11.2013 № 03-01-13/01/47571, в котором дано указание налоговым органам руководствоваться решениями, постановлениями, информационными письмами ВАС РФ и Верховного суда РФ, если разъяснения Минфина России расходятся с мнением высших арбитров.
И вот теперь финансисты наконец поменяли свою позицию. В комментируемом письме они указали, что, по мнению Департамента налоговой и таможенной политики, общая величина стандартного налогового вычета на ребенка-инвалида определяется путем сложения размеров вычета, предусмотренных по основанию, связанному с рождением ребенка (усыновлением, установлением опеки), и по основанию, связанному с тем, что ребенок является инвалидом.