Организации, применяющие систему налогообложения в виде ЕНВД, вправе снизить сумму налога к уплате на перечисленные суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и на случай травматизма, а также обязательное медицинское страхование (подп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ). Обязательным условием является то, что взносы должны быть уплачены в пределах начисленных сумм. То есть суммы, уплаченные во внебюджетные фонды авансом, налог не уменьшат. Есть еще ограничение. ЕНВД разрешается снизить только на 50% от начисленной суммы (п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ). Причем по всем основаниям, указанным в п. 2 ст. 346.32 НК РФ. Напомним, что также ЕНВД допускается снижать на суммы выплаченных за счет работодателя пособий по временной нетрудоспособности и платежей по договорам добровольного личного страхования в пользу работников (подп. 2 и 3 п. 2 ст. 346.32 НК РФ).
Теперь о том, на взносы за какой период разрешается уменьшить ЕНВД. Из нормы подп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ можно сделать вывод, что для уменьшения ЕНВД на взносы не имеет значения, за какой период времени эти взносы были уплачены. Главное, чтобы они были перечислены в текущем налоговом периоде — квартале (ст. 346.30 НК РФ) и были ранее начислены. Это подтверждает Минфин России (письма от 31.07.2013 № 03-11-11/30617 и от 29.03.2013 № 03-11-09/10035).
Таким образом, если вы уплатили страховые взносы за прошлый год в августе 2014 г., то их сумму нужно учесть при определении ЕНВД к уплате за III квартал 2014 г. При этом, как уже упоминалось, налог не должен быть уменьшен более чем на 50% от начисленной суммы по всем основаниям. Если перечисленная сумма превышает данное ограничение, неиспользованная часть страховых взносов пропадет для налогообложения. Перенос взносов, уплаченных в текущем квартале, на следующий налоговый период (квартал) не допускается. Основание — подп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ, согласно которому уменьшать ЕНВД к уплате разрешается только на страховые взносы, уплаченные в данном налоговом периоде.
Что касается перечисленных пеней и штрафов по страховым взносам во внебюджетные фонды, то их суммы при определении ЕНВД к уплате не учитываются. В пункте 2 ст. 346.32 НК РФ нет подобного основания для снижения налога.