Индивидуальный предприниматель применяет УСН. Предприниматель даже приблизительно не знает, какой доход будет им получен по результатам 2014 г. (возможно, что доход будет менее 300 000 руб., а возможно, более). Означает ли это, что страховые взносы за 2014 г. можно заплатить в фонды в 2015 г., после того, как станет известна точная сумма дохода?
Индивидуальному предпринимателю следует перечислить в бюджет ПФР 17328,48 руб. не позднее 31 декабря 2014 г. вне зависимости от дохода, который будет получен в 2014 г. Если же в 2014 г. доход предпринимателя превысит 300 000 руб., то до 15 апреля 2015 г. потребуется доплатить в бюджет ПФР страховые взносы в размере 1% от суммы превышения. Законодательство РФ не предусматривает, что вся (общая) сумма указанных взносов может перечисляться в 2015 г.
Сумма страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию в 2014 г. зависит от размера дохода, получаемого индивидуальным предпринимателем, не имеющим наемных работников (ч. 1.1 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», далее — Закон № 212-ФЗ). Так, если величина дохода в расчетном периоде (то есть в 2014 г.) будет меньше 300 000 руб., то страховой взнос нужно будет рассчитать по формуле: МРОТ на начало 2014 г. х 12 х тариф страховых взносов в бюджет ПФР (п. 1 ч. 1.1 ст. 14 Закона № 212-ФЗ).
Тариф страховых взносов в ПФР в 2014 г. — 26% (п. 1 ч. 2 ст. 12 Закона № 212-ФЗ). МРОТ на начало 2014 г. — 5554 руб. (Федеральный закон от 02.12.2013 № 336-ФЗ «О внесении изменения в статью 1 Федерального закона „О минимальном размере оплаты труда“»). Следовательно, размер страхового взноса при доходе менее 300 000 руб. составит 17328,48 руб. (5554 руб. х 12 х 26%). В силу ч. 2 ст. 16 Закона № 212-ФЗ эту сумму предпринимателю необходимо уплатить не позднее 31 декабря 2014 г.
Если величина дохода предпринимателя в 2014 г. превысит 300 000 руб., то дополнительно потребуется рассчитать страховой взнос по формуле: (МРОТ на начало 2014 г. х 12 х тариф страховых взносов в бюджет ПФР) + 1% от всех доходов, которые превысили 300 000 руб. за 2014 г. (п. 2 ч. 1.1 ст. 14 Закона № 212-ФЗ). Таким образом, определить сумму страхового взноса с дохода, превышающего 300 000 руб., можно будет уже в 2015 г., когда станет известна точная сумма дохода за 2014 г.
Частью 2 ст. 16 Закона № 212-ФЗ предусмотрено, что страховые взносы, исчисленные с суммы дохода, превышающего 300 000 руб. за расчетный период, уплачиваются не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом. Следовательно, страховые взносы с суммы превышения дохода 300 000 руб. за 2014 г. потребуется перечислить не позднее 1 апреля 2015 г. Если превышения 300 000 руб. не будет, то дополнительно перечислять взносы в бюджет ПФР не потребуется.