Для восстановления НДС по недвижимости, которая перестала использоваться в облагаемых НДС операциях, существует специальный порядок. В письме от 11.09.2013 № 03-07-11/37461 Минфин России разъяснил, как его применять, если в процессе восстановления налога объект на некоторое время снова начинает работать в операциях, облагаемых НДС.
Когда недвижимость приобретается для осуществления операций, облагаемых НДС, «входной» налог принимается к вычету (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). Но если в дальнейшем она начинает использоваться в операциях, перечисленных в п. 2 ст. 170 НК РФ, этот НДС подлежит восстановлению (п. 6 ст. 171 НК РФ). Исключение составляют случаи, когда недвижимость уже полностью самортизирована или с момента ввода ее в эксплуатацию у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет.
Налог восстанавливается по окончании каждого календарного года в течение десяти лет, начиная с года, в котором по ней начала начисляться амортизация, исходя из одной десятой суммы налога, принятой к вычету, в соответствующей доле. Эта доля определяется как отношение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, к общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) за календарный год.
Но как быть, когда недвижимость в течение срока восстановления НДС на один год снова стала использоваться в операциях, облагаемых НДС? В комментируемом письме Минфин России указал, что в такой ситуации НДС за этот год не восстанавливается. При этом, на наш взгляд, общий десятилетний срок восстановления увеличивать не надо. Ведь в п. 6 ст. 170 НК РФ нет указаний на то, что этот срок увеличивается при возобновлении использования недвижимости в облагаемых НДС операциях. Таким образом, после перерыва восстановление НДС продолжится в прежнем порядке.
пример
Компания приобрела здание за 11 800 000 руб. (в том числе НДС 18% — 1 800 000 руб.) в 2010 г. для использования в облагаемых НДС операциях и в этом же году стала начислять по нему амортизацию. НДС по зданию был принят к вычету. В 2011 г. здание стало использоваться в необлагаемых операциях. В 2012 г. в нем осуществлялись облагаемые НДС операции.
НДС нужно будет восстановить за период начиная с 2010 г. по 2019 г. Одна десятая от суммы НДС, ранее принятой к вычету, составит 180 000 руб.
В 2010 г. оснований для восстановления НДС нет из-за отсутствия необлагаемых операций.
В 2011 г. доля отгруженных товаров (работ, услуг), указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, в общем объеме отгруженных товаров (работ, услуг) составила 0,3. Сумма НДС, подлежащая восстановлению за этот год, составит 54 000 руб. (180 000 руб. х 0,3).
Поскольку в 2012 г. здание использовалось в облагаемых НДС операциях, оснований для восстановления НДС за этот год нет.