С 1 января 2013 г. выплаты отдельным категориям работников облагаются дополнительными страховыми взносами по обязательному пенсионному страхованию. В письмах от 29.04.2013 № 17-3/10/2-2415 и от 30.04.2013 № 17-4/727 Минтруд России разъяснил, как начисляются такие взносы в различных ситуациях.
Выплаты, облагаемые дополнительными взносами
В конце прошлого года Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон № 212-ФЗ) был дополнен новой ст. 58.3 «Дополнительные тарифы страховых взносов для отдельных категорий плательщиков страховых взносов с 1 января 2013 года». Согласно этой норме дополнительными страховыми взносами в ПФР облагаются выплаты и вознаграждения в пользу лиц, занятых на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда, поименованных в подп. 1 и 2—18 п. 1 ст. 27 Федерального закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» (далее — Закон о трудовых пенсиях).
К таким видам работ, в частности, относятся подземные работы, работа в горячих цехах, на полевых геолого-разведочных, поисковых, топографо-геодезических, геофизических, гидрографических, гидрологических, лесо-устроительных и изыскательских работах, на лесозаготовках и лесосплаве, работа водителей автобусов, троллейбусов, трамваев на регулярных городских пассажирских маршрутах (далее — вредные работы).
Но работник может не все время быть занят на вредных работах, например, совмещая их с другими видами работ, при осуществлении которых дополнительные взносы не начисляются. Минтруд России рассмотрел несколько таких случаев.
Премии за прошлые периоды
При полной занятости работника в течение месяца на работах, указанных в подп. 1 и 2—18 п. 1 ст. 27 Закона о трудовых пенсиях, дополнительными взносами облагаются все выплаты и вознаграждения, начисленные в этом месяце в пользу данного работника в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Это прямо следует из ст. 58.3 Закона № 212-ФЗ.
В частности, дополнительными взносами будут облагаться премии, начисленные в этом месяце за прошлые периоды. При этом не важно, был работник занят в прошлом периоде, за который начислена премия, на вредных работах или нет. Определяющее значение для обложения выплат дополнительными взносами имеет факт их начисления в периоде занятости на вредных работах (письмо Минтруда России от 29.04.2013 № 17-3/10/2-2415).
Освобождение от вредных работ
Если работник в течение месяца не осуществлял работы, перечисленные в подп. 1 и 2—18 п. 1 ст. 27 Закона о трудовых пенсиях, выплаты и вознаграждения, начисленные за этот месяц (в том числе премии за прошлые периоды), дополнительными взносами не облагаются. Но при условии, что период такой работы не включается в стаж, дающий право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости, в соответствии с Правилами, утвержденными постановлением Правительства РФ от 11.07.2002 № 516 (далее — Правила). На это Минтруд России обращает особое внимание в письме от 29.04.2013 № 17-3/10/2-2415.
Отметим, что виды работ, период занятости которыми включается в стаж, дающий право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости, указаны в п. 2 вышеназванных Правил и полностью соответствуют видам работ, перечисленным в подп. 1 и 2—18 п. 1 ст. 27 Закона о трудовых пенсиях. Поэтому выплаты, начисленные за периоды такой работы, должны облагаться дополнительными взносами.
Но в некоторых случаях и период отстранения работника от таких работ включается в стаж для досрочной пенсии. Так, например, при переводе работника с работы, дающей право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости, на другую работу, не дающую право на указанную пенсию, такая работа приравнивается к работе, предшествующей переводу. Но только при условии осуществления перевода в той же организации по производственной необходимости на срок не более одного месяца в течение календарного года (п. 9 Правил). Соответственно, выплаты за такой период работы должны облагаться дополнительными взносами, поскольку для целей назначения досрочной трудовой пенсии считается, что работник в этот период продолжает работать на вредной работе.
пример 1
Работник с начала 2013 г. работает во вредных условиях труда. С 1 апреля 2013 г. он по производственной необходимости был переведен на один месяц на безвредную работу, то есть не поименованную в подп. 1 и 2—18 п. 1 ст. 27 Закона о трудовых пенсиях.
Работа с вредными условиями труда относится к видам работ, перечисленным в подп. 1 п. 1 ст. 27 Закона о трудовых пенсиях. Выплаты в пользу лиц, занятых на таких работах, облагаются дополнительными взносами в 2013 г. по ставке 4% (п. 1 ст. 58.3 Закона № 212-ФЗ).
В силу п. 9 Правил работа в безвредных условиях в апреле включается в стаж, дающий право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости. Следовательно, выплаты работнику за апрель также должны облагаться дополнительными взносами по ставке 4%.
Частичная занятость
В случае частичной занятости работника в течение месяца на вредных работах, поименованных в подп. 1 и 2—18 п. 1 ст. 27 Закона о трудовых пенсиях, дополнительные взносы начисляются со всех выплат в пользу работника в этом месяце, пропорционально количеству фактически отработанных дней на вредных работах (письмо Минтруда России от 30.04.2013 № 17-4/727).
пример 2
Работник в течение десяти дней апреля 2013 г. был занят на работах в горячем цехе, а остальные дни месяца отработал в слесарном цехе. Начисленная заработная плата за апрель составила 40 000 руб.
Работа в горячем цехе относится к видам работ, перечисленным в подп. 1 п. 1 ст. 27 Закона о трудовых пенсиях. Выплаты в пользу лиц, занятых на таких работах, облагаются дополнительными взносами по ставке 4% (п. 1 ст. 58.3 Закона № 212-ФЗ).
В апреле 22 рабочих дня.
Заработная плата за один день апреля составит 1818,18 руб. (40 000 руб. : : 22 рабочих дня).
Зарплата за десять дней, в течение которых работник работал на вредной работе в горячем цехе, равна 18181,8 руб. (1818,18 руб. х 10 рабочих дней).
С этой суммы нужно начислить дополнительные взносы по ставке 4%.
Совмещение разных видов вредных работ
Как мы уже сказали, выплаты за работы, поименованные в подп. 1 п. 1 ст. 27 Закона о трудовых пенсиях, в 2013 г. облагаются дополнительными взносами по ставке 4% (п. 1 ст. 58.3 Закона № 212-ФЗ). А вот за работы, указанные в подп. 2—18 п. 1 ст. 27 Закона о трудовых пенсиях, так же начисляются дополнительные взносы, но по ставке 2% (п. 2 ст. 58.3 Закона № 212-ФЗ).
При совмещении работником в течение месяца видов вредных работ, указанных в подп. 1 и 2—18 п. 1 ст. 27 Закона о трудовых пенсиях, дополнительные взносы с выплат в его пользу начисляются по соответствующим ставкам пропорционально отработанному времени на каждом из видов работ (письмо Минтруда России от 30.04.2013 № 17-4/727).
пример 3
Работник в течение десяти дней апреля 2013 г. был занят на работах в горячем цехе, а остальные 12 рабочих дней месяца отработал в другом цехе на работах с тяжелыми условиями труда. Начисленная заработная плата за апрель составила 40 000 руб.
Работа в горячем цехе относится к видам работ, перечисленным в подп. 1 п. 1 ст. 27 Закона о трудовых пенсиях, а работа с тяжелыми условиями труда указана в подп. 2 п. 1 ст. 27 Закона о трудовых пенсиях.
Таким образом, с выплат за десять дней нужно исчислить дополнительные взносы по ставке 4%, а за 12 дней — по ставке 2%.
Заработная плата за один день апреля — 1818,18 руб. (40 000 руб. : 22 рабочих дня).
Соответственно, зарплата за 10 дней равна 18181,8 руб. (1818,18 руб. х 10 рабочих дней), а за оставшиеся 12 дней — 21818,2 руб. (40 000 руб. – 18181,8 руб.).
Дополнительные взносы за апрель составят:
(18181,8 руб. х 4%) + (21818,2 руб. х х 2%) = 1163,63 руб
.
Отдельно Минруд России остановился на ситуации, когда в одном месяце работник совмещает разные виды вредных работ, выплаты по которым облагаются дополнительными взносами по разным ставкам, а в следующем месяце занят только на одном из видов вредных работ, и в этом месяце начисляется премия за предыдущий месяц.
Чиновники отметили, что применение того или иного дополнительного тарифа страховых взносов в ПФР зависит от момента начисления выплаты и не зависит от периода, за который она выплачивается.
пример 4
Работник, в течение десять дней апреля 2013 г. был занят на работах в горячем цехе, а остальные 12 рабочих дней месяца отработал в другом цехе на работах с тяжелыми условиями труда. В мае 2013 г. работник весь месяц работал в горячем цехе, и в этом месяце ему была начислена премия за апрель, в сумме 5000 руб.
В данном случае премия за апрель относится к майским выплатам, поскольку начислена она была в мае. Выплаты за май в соответствии с п. 1 ст. 58.3 Закона № 212-ФЗ облагаются дополнительными взносами по ставке 4%. Значит, и апрельская премия, начисленная в мае, должна облагаться в таком же порядке (по ставке 4%).