Минфин России считает, что компании не вправе выбирать дату признания расходов на приобретение услуг для целей налогообложения прибыли. Такие невыгодные для налогоплательщиков разъяснения финансовое ведомство дало в письме от 28.06.2012 № 03-03-06/1/328. Однако с такой точкой зрения можно поспорить.
По общему правилу при методе начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ). Но для определения момента признания расходов на оплату приобретенных услуг в Налоговом кодексе предусмотрена специальная норма.
Так, на основании подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ для расходов на оплату услуг датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается, если иное не установлено ст. 261, 262, 266 и 267 НК РФ, дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления компании расчетных документов, либо последнее число отчетного (налогового) периода. Как видим, формулировка нормы предоставляет организациям право выбора момента признания расходов на оплату приобретенных услуг.
Однако Минфин России считает иначе. В комментируемом письме специалисты финансового ведомства указали, что услуги надо учитывать в расходах на раннюю из следующих дат: расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров; предъявления организации расчетных документов; последнее число отчетного (налогового) периода. Этой позиции специалисты финансового ведомства придерживаются уже несколько лет (письма от 04.06.2012 № 03-03-06/1/288, от 25.08.2010 № 03-03-06/1/565 и от 16.02.2010 № 03-03-06/1/70).
Нам такая позиция представляется не соответствующей налоговому законодательству. Ведь в Налоговом кодексе ничего не говорится о том, что из предложенных в подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ дат нужно брать наиболее раннюю. Это уже творчество Минфина России.
Отметим, что московские налоговики не разделяют мнения Минфина России. Так, в письме УФНС России по г. Москве от 06.08.2009 № 16-15/080966 сказано, что организация вправе самостоятельно устанавливать дату признания дохода (расхода) от арендной платы для целей налогообложения прибыли исходя из ст. 271 и 272 НК РФ, отразив данное положение в учетной политике.
С тем, что компания вправе выбрать дату признания расходов на оплату услуг, согласны и суды. Так, ФАС Московского округа в постановлении от 15.02.2012 № А40-44297/11-91-190 указал, что на основании подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ заявитель имел право выбрать одну из трех предусмотренных данной нормой дат. ФАС Поволжского округа в постановлении от 16.07.2009 № А55-18692/2008 отметил, что норма подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ является диспозитивной и предусматривает возможность использования любого из трех предложенных вариантов признания услуг (Определением ВАС РФ от 23.11.2009 № ВАС-14554/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ).