Минфину России часто приходится давать разъяснения по налогообложению компаний, которые ввозят товары из-за рубежа. В письме от 10.06.2011 № 03-11-06/2/93 финансисты пояснили, как учитываются расходы на приобретение товаров для дальнейшей реализации, произведенные в иностранной валюте, у компании на «упрощенке».
Позиция Минфина России
Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации и оплаченных поставщикам, учитываются при исчислении налога по УСН после передачи права собственности на эти товары покупателям. Причем не важно, оплатили они товары или нет. Такую позицию Президиум ВАС РФ изложил в постановлении от 29.06.2010 № 808/10. Финансовое ведомство не раз отмечало, что при признании расходов на оплату товаров целесообразно принимать во внимание вердикт высших арбитров (письма от 24.01.2011 № 03-11-11/12 и от 29.10.2010 № 03-11-09/95 (доведено до территориальных налоговых органов письмом ФНС России от 24.11.2010 № ШС-37-3/16197@)). Между прочим, этот судебный акт коренным образом повлиял на позицию контролирующих органов. Ранее они связывали момент реализации не только с отгрузкой товаров покупателю, но и с их фактической оплатой (письма Минфина России от 27.11.2009 № 03-11-09/384, от 12.11.2009 № 03-11-06/2/242, от 16.09.2009 № 03-11-06/2/188 и УФНС России по г. Москве от 26.06.2006 № 18-11/3/55762@).
В комментируемом письме финансисты затронули и другую проблему. Если расходы на приобретение товаров осуществлены в рублях, то проблем с их отражением в налоговом учете у «упрощенца» не возникает. А как учесть расходы в иностранной валюте, если в период между приобретением и продажей товара официальный курс этой валюты неоднократно менялся? Минфин России отметил, что в такой ситуации расходы пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату передачи права собственности на товары покупателям.
Финансисты напомнили, что «упрощенцы», выбравшие объект налогообложения «доходы минус расходы», доходы и расходы в иностранной валюте учитывают в совокупности с рублевыми поступлениями и затратами. При этом доходы и расходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов (п. 3 ст. 346.18 НК РФ). Затраты по оплате стоимости товаров, приобретенных для последующей реализации, отражаются в расходах в момент фактической продажи товаров (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ), то есть с учетом позиции ВАС РФ на дату перехода права собственности на них к покупателям. Именно этой датой «упрощенец» должен будет отразить расходы в виде стоимости проданных товаров в Книге учета, а значит, затраты в валюте нужно пересчитать в рубли по курсу, установленному Банком России на этот день. Казалось бы, все просто и логично. Но так ли на самом деле?
А есть ли разница?
При УСН доходы и расходы определяются кассовым методом. Так, датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Расходами являются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Это общее правило, и в остальном положения указанной нормы определяют только особенности учета расходов в целях налогообложения. Поэтому и затраты в иностранной валюте в этом случае, на наш взгляд, правомерно пересчитать в рубли по курсу Банка России, действовавшему в тот день, когда была произведена оплата, поскольку именно тогда деньги ушли с валютного счета компании. Чиновники снова рекомендуют «упрощенцам» использовать метод начисления, косвенно указывая на необходимость учета курсовых разниц по обязательствам, возникающим при приобретении товара за иностранную валюту. Между тем, пересчитывая валюту в рубли только на дату фактической оплаты товара, компания автоматически избавится от необходимости учитывать курсовые разницы.
Вместе с тем Минфин России подчеркивает, что «упрощенцы» обязаны учитывать курсовые разницы в соответствии с п. 8 ст. 271 НК РФ (письма от 16.02.2011 № 03-11-06/2/24, от 14.04.2011 № 03-11-11/92 и др.). Это означает, что стоимость товара пересчитывается в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату перехода права собственности и на последнее число отчетного периода — в зависимости от того, что произошло раньше. В «БП», 2011, № 25 мы рассказывали, что такой подход, по нашему мнению, неправомерен. Кстати, ранее московские налоговики также считали, что обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, компании на УСН пересчитывают в рубли единожды — на дату получения доходов и оплаты расходов (письма УФНС России по г. Москве от 03.02.2005 № 18-11/3/06882 и от 07.12.2004 № 21-09/78858).