Федеральная налоговая служба, рассмотрев интернет-обращение от 04.07.2019 по вопросам использования форматов, утвержденных Приказами ФНС России от 24.03.2016 № ММВ-7-15/155@ «Об утверждении формата счета-фактуры и формата представления документа об отгрузке товаров (выполнении работ), передаче имущественных прав (документа об оказании услуг), включающего в себя счет-фактуру, в электронной форме» (далее — Приказ № 155) и от 09.12.2018 № ММВ-7-15/820@ «Об утверждении формата счета-фактуры, формата представления документа об отгрузке товаров (выполнении работ), передаче имущественных прав (документа об оказании услуг), включающего в себя счет-фактуру, и формата представления документа об отгрузке товаров (выполнении работ), передаче имущественных прав (документа об оказании услуг) в электронной форме» (далее — Приказ № 820)1, сообщает следующее.
Приказами № 155 и 820 утверждены форматы электронных документов, которые могут выполнять следующие функции:
счет-фактура, применяемый при расчетах по налогу на добавленную стоимость;
документ о передаче товаров (работ, услуг, имущественных прав) (первичный учетный документ);
счет-фактура, применяемый при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и первичный учетный документ о передаче товаров (работ, услуг, имущественных прав).
В зависимости от выбранных для электронного документа функций его оформление и исправление регулируются порядком, установленным соответствующим законодательством.
Так, требования к оформлению (в том числе требования к компетенции полномочий подписанта) и исправлению ошибок в первичных учетных документах установлены Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». В частности, в первичном учетном документе допускаются исправления, которые должны содержать дату исправления, а также подписи лиц, составивших документ, в котором произведено исправление.
Требования к оформлению и подписантам документа с функцией счета-фактуры установлено статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс). Форма счета-фактуры, утвержденная Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применимых при расчетах по налогу на добавленную стоимость», предусматривает возможность исправления первоначально оформленного счета-фактуры выставлением исправленного счета-фактуры с указанием номера и даты исправления.
Таким образом, понятия и порядки аннулирования содержащих ошибки документов, как со статусом первичных учетных документов, так и со статусом счетов-фактур, законодательством Российской Федерации не определены.
При этом действующим гражданским законодательством не исключены возможности заключения сторонами договоренности о признании отсутствия гражданско-правовых последствий ошибочно сформированного документа. Способ такого признания может быть установлен соглашением сторон.
Полномочия подписанта определяются организацией самостоятельно в порядке, установленном ее внутренними распорядительными документами. При этом Приказом № 820 учтены любые возможные случаи указаний полномочий ответственных лиц и их комбинаций, которые могут возникнуть при подписании созданных по вышеуказанному формату электронных документов с различными функциями.
Анализ и подтверждение правильности предлагаемых налогоплательщиками трактовок норм Приказа № 820, в частности, возможных соотношений различных входящих в формат элементов, определяемых практическими обстоятельствами осуществления и оформления сделок, выходят за рамки информирования налогоплательщиков о налогах и сборах, предусмотренного подпунктом 4 пункта 1 статьи 32 Кодекса.
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса
Д. В. ЕГОРОВ
1 В тексте документа допущена опечатка: приказ ФНС России № ММВ-7-15/820@ имеет дату 19.12.2018, а не 09.12.2018. — Прим. ред.