ФНС России в ответ на письмо по вопросу порядка определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами и с учетом предоставленной информации сообщает следующее.
Особенности определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами установлены ст. 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
В соответствии с п. 12 ст. 214.1 Кодекса финансовый результат по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в п. 10 указанной статьи.
Пункт 10 ст. 214.1 Кодекса содержит открытый перечень расходов, принимаемых к учету при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами. Такими расходами признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, непосредственно связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг.
Положениями п. 18 ст. 214.1 предусмотрено, что налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется налоговым агентом.
Также в п. 18 указано, что при определении налоговым агентом налоговой базы по операциям с ценными бумагами налоговый агент на основании заявления налогоплательщика может учитывать фактически осуществленные и документально подтвержденные расходы, которые связаны с приобретением и хранением соответствующих ценных бумаг и которые налогоплательщик произвел без участия налогового агента.
Таким образом, возможность учета расходов, поименованных в запросе, учитываемых при определении финансового результата по операциям с ценными бумагами, определяется непосредственно налоговым агентом.
Вместе с тем, по мнению ФНС России, стоимость консультационных услуг, оказанных в рамках договора на оказание таких услуг, в части рекомендации налогоплательщику приобретения и реализации конкретных ценных бумаг может рассматриваться как иные расходы, непосредственно связанные с операциями с ценными бумагами, и уменьшать налоговую базу по соответствующим операциям.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
Д. ЕГОРОВ
01.11.2012