Для целей налогообложения прибыли приобретение права требования рассматривается как приобретение имущественного права (письмо Минфина России от 19.05.2023 № 03-03-06/1/45747).
Цессионарий определяет налоговую базу по налогу на прибыль с учетом особенностей, установленных ст. 279 НК РФ. В частности, у организации, купившей право требования долга, налогооблагаемый доход возникает на дату погашения обязательства должником либо при последующей уступке данного требования. При этом указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг.
Доходы (выручка) цессионария определяются в сумме, полученной от должника. Одновременно полученные доходы могут быть уменьшены на сумму расходов по приобретению указанного имущественного права (подп. 2.1 п. 1 ст. 268, п. 5 ст. 271, п. 3 ст. 279 НК РФ, письмо Минфина России от 25.04.2022 № 03-03-06/1/37092 и др.).
Подробнее см. «Вопрос: Цессия: налоговые последствия и бухгалтерские записи у сторон» (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2021 г.).
По мнению автора, доходы и расходы у цессионария при погашении долга должником следует отражать в декларации по налогу на прибыль в том же порядке, что и в случае с последующей переуступкой (учитывая единый порядок налогообложения). Так:
-
доходы в сумме погашенного долга следует указать по строке 013 Приложения № 1 к Листу 02 в качестве выручки от реализации имущественных прав. А также, соответственно, в полях 010, 040 «Итого сумма доходов» Приложения № 1 к Листу 02 и строке 010 Листа 02;
-
расходы в виде стоимости погашенных имущественных прав показываются в строке 059 Приложения № 2 к Листу 02. И далее сформируют обобщенные показатели строк 130 Приложения № 2 к Листу 02 и 030 Листа 02.
Оснований для заполнения Приложения № 3 к Листу 02 в данном случае не видим (п. 8.2 Порядка заполнения декларации).