Выход учредителя из ООО

Определяем отчетный период

Согласно п. 6.1 ст. 23 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон № 14-ФЗ) общество обязано выплатить участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли в уставном капитале общества, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества.

В бухгалтерском учете существует годовая и промежуточная отчетность. Первая составляется за отчетный год (п. 3 ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», далее — Закон № 402-ФЗ). А вторая — только в случаях, когда законодательством РФ, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета, договорами, учредительными документами организации, решениями собственника компании установлена обязанность ее представления (п. 4 ст. 13 Закона № 402-ФЗ).

Как видите, законодательством о бухгалтерском учете не установлено четких периодов для составления промежуточной отчетности. Как правило, компании составляют промежуточную отчетность за I квартал, полугодие и девять месяцев. Но это решение должно быть закреплено в учетной политике. В противном случае организация должна составлять только годовую отчетность.

В рассматриваемой ситуации заявление о выходе участник подал 20 октября 2015 г. Таким образом, если учетной политикой организации предусмотрено формирование отчетности за девять месяцев, то для расчета стоимости доли должны применяться данные именно этой отчетности. В противном случае стоимость доли будет определена на основании данных бухгалтерской отчетности за 2014 г.

Налог для вышедшего учредителя…

При выходе в 2015 г. участника из общества выплаченная ему действительная стоимость доли подлежит обложению НДФЛ на общих основаниях с полной суммы полученного дохода (подп. 10 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ, письмо Минфина России от 03.09.2015 № 03-04-06/50673).

В 2015 г. возможность применения налоговых вычетов при получении дохода в виде действительной стоимости доли при выходе участника из общества ст. 218—221 НК РФ не предусмотрена (вычет действовал только при продаже доли — абз. 2 подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ, Определение Верховного суда РФ от 07.10.2015 № 12-КГ15-2). Следовательно, полученный в прошлом году доход участник не вправе был уменьшить на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этого дохода (например, на сумму расходов по оплате доли в уставном капитале общества). Таким образом, в 2015 г. налоговой базой в ситуации, изложенной в вопросе, была сумма, выплаченная участнику, рассчитанная в порядке, предусмотренном п. 6.1 ст. 23 Закона № 14-ФЗ.

В соответствии с п. 1 и 2 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 227, 227.1 и 228 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ. Указанные организации являются налоговыми агентами.

Поскольку доход налогоплательщика в виде действительной стоимости доли, полученный при его выходе из общества, не назван в ст. 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 227, 227.1 и 228 НК РФ, в отношении него организация является налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 03.09.2015 № 03-04-06/50673). Доход участника, полученный в связи с его выходом из общества, облагается НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Удержать начисленную сумму НДФЛ организация — налоговый агент обязана непосредственно при фактичес-кой выплате дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ). При этом нужно учитывать, что датой фактического получения дохода является день:

• выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, — при получении доходов в денежной форме (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ);

• передачи доходов в натуральной форме — при получении доходов в натуральной форме (подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ).

В соответствии с п. 6.1 ст. 23 Закона № 14-ФЗ общество обязано выплатить участнику общества действительную стоимость его доли или части доли в уставном капитале общества либо выдать ему в натуре имущество такой же стоимости в течение трех месяцев со дня возникновения соответствующей обязанности, если иной срок или порядок выплаты действительной стоимости доли или части доли не предусмотрен уставом общества. Если доход фактически будет выплачиваться в 2016 г., то участник сможет воспользоваться новыми положениями подп. 1 п. 1 и подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ и уменьшить сумму полученного дохода на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением доли, либо применить вычет 250 000 руб. Вопрос о том, признается ли в таком случае организация налоговым агентом, остается, к сожалению, открытым, поскольку в ст. 228 НК РФ поправки в связи установлением нового налогового вычета не внесены. Так что формально у организации нет оснований для того, чтобы не удерживать налог при выплате дохода выходящему участнику (п. 1 и 2 ст. 226 НК РФ). При этом вычет будет предоставляться не налоговым агентом, а налоговым органом (п. 7 ст. 220 НК РФ). Таким образом, до появления соответствующих разъяснений Минфина России и (или) ФНС России безопаснее удерживать НДФЛ с полной суммы выплачиваемой стоимости доли и в 2016 г.

Обратите внимание: безвозмездной передачи доли от вышедшего участника к ООО не происходит, так как в обмен на долю выходящий участник получает от ООО имущество (деньги) в порядке, предусмотренном законом.

…и оставшегося партнера

В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ. При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Согласно п. 19 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению, в частности, доходы, полученные от организаций их участниками в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими долей, распределенных между участниками организации пропорционально их доле.

Поскольку в рассматриваемом случае распределение дополнительных долей участникам производится обществом за счет доли выбывшего участника (п. 2 ст. 17, п. 3 ст. 18 Закона № 14-ФЗ), а не в результате переоценки основных фондов (средств), вышеназванное положение НК РФ не применяется. Следовательно, при дополнительном получении доли за счет распределения доли выбывшего участника у оставшихся участников возникает доход в виде дополнительно полученных ими долей. При этом размер дохода определяется, исходя из действительной стоимости, выплаченной вышедшему участнику, и соответствую-щей части доли в уставном капитале общества, полученной каждым участником общества при распределении доли выбывшего участника общества (письма Минфина России от 15.03.2013 № 03-04-06/8031 и от 28.02.2013 № 03-04-06/5947). Так как в рассматриваемой ситуации у ООО остается только один участник, то в его доходы будет включена вся стоимость выплаченной вышедшему участнику доли.

Будет ли доход у организации?

При получении доли выходящего участника у организации не будет дохода в виде безвозмездно полученных имущественных прав. В силу п. 2 ст. 248 НК РФ имущественные права считаются полученными безвозмездно, если их получение не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги). В рассматриваемой ситуации получение доли выбывшего участника связано с обязанностью ООО выплатить этому участнику стоимость данной доли.