Предоставляется ли работнику стандартный вычет на ребенка за июнь 2015 г.?
Порядок предоставления стандартного налогового вычета на детей установлен подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ. В этой норме сказано, что родитель может получить вычет на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет за период обучения ребенка (детей) в образовательном учреждении и (или) учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения. Вычет действует до месяца, в котором доход родителя, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 280 000 руб.
Таким образом, право на вычет пропадает, когда наступает хотя бы одно из следующих обстоятельств:
-
обучающийся ребенок достиг возраста 24 лет;
-
ребенком утрачен статус обучающегося по очной форме обучения;
-
завершено обучение;
-
доход родителя, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 280 000 руб.
Вычет предоставляется налоговым агентом, являющимся источником выплаты дохода, на основании письменного заявления работника и документов, подтверждающих право на вычет. В письме Минфина России от 02.04.2012 № 03-04-05/8-401 указано, что документами для подтверждения права на получение стандартного налогового вычета на ребенка, в частности, могут быть копия свидетельства о его рождении, копия паспорта (с отметкой о регистрации брака между родителями) или копия свидетельства о регистрации брака, справка из образовательного учреждения о том, что ребенок является студентом.
Поскольку в рассматриваемой ситуации в справке из образовательного учреждения указан ориентировочный срок окончания обучения, работодателю в целях правильного предоставления вычета необходимо убедиться, когда же фактически было завершено обучение. Определить это он может на основании диплома.
Чтобы установить, какая из указанных в дипломе дат должна считаться датой окончания обучения, обратимся к положениям Федерального закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации» (далее — Закон об образовании).
Согласно п. 15 ст. 2 Закона об образовании обучающимися считаются физические лица, осваивающие образовательную программу. К ним, в частности, относятся студенты (курсанты), осваивающие образовательные программы среднего профессионального образования, программы бакалавриата, программы специалитета или программы магистратуры (подп. 3 п. 1 ст. 33 Закона об образовании).
Образовательная программа — это комплекс основных характеристик образования (объем, содержание, планируемые результаты), организационно-педагогических условий, форм аттестации, который представлен в виде учебного плана, календарного учебного графика, рабочих программ учебных предметов, курсов, дисциплин (модулей), иных компонентов, а также оценочных и методических материалов (п. 9 ст. 2 Закона об образовании).
В соответствии с п. 1, 4 ст. 59 Закона об образовании по окончании обучения государственной экзаменационной комиссией проводится итоговая аттестация, которая представляет собой форму оценки степени и уровня освоения обучающимися образовательной программы. По ее результатам комиссия принимает решение о присвоении выпускнику квалификации (степени) по направлению подготовки (специальности) и выдаче диплома о высшем профессиональном образовании государственного образца (п. 16 Положения об итоговой государственной аттестации выпускников высших учебных заведений Российской Федерации, утвержденного приказом Минобразования России от 25.03.2003 № 1155). Диплом является документом, подтверждающим получение образования (п. 7 ст. 60 Закона об образовании).
Образовательные отношения между обучающимся и вузом начинаются с момента издания распорядительного акта вуза о приеме лица на обучение (п. 1 ст. 53 Закона об образовании) и прекращаются в связи с получением обучающимся образования (завершением обучения) (подп. 1 п. 1 ст. 61 Закона об образовании).
Выдача диплома — это последнее действие вуза в рамках образовательных отношений между ним и обучающимся лицом. В связи с этим, по нашему мнению, именно дата его выдачи будет являться моментом завершения обучения.
В письмах от 06.11.2012 № 03-04-05/8-1251, от 12.10.2010 № 03-04-05/7-617 Минфин России разъяснил, что физическое лицо утрачивает право на получение налогового вычета на обучающегося ребенка с месяца, следующего за месяцем окончания учебы.
Таким образом, поскольку в рассматриваемом случае датой окончания обучения является 30 июня 2015 г., работнику должен быть предоставлен стандартный вычет на ребенка за июнь 2015 г., если к этому моменту его доход с начала года не превысил 280 000 руб.