И штраф, и неустойка, выплачиваемые физическому лицу за нарушение прав потребителя по решению суда, подлежат обложению НДФЛ. Поясним.
В статье 13 Закона РФ от 07.02.92 № 2300-1 «О защите прав потребителей» (далее — Закон № 2300-1) установлены меры ответственности изготовителя (продавца) за нарушение им прав потребителя. Так, если потребитель требует уплатить неустойку, предусмотренную законом или договором, изготовитель (продавец) обязан удовлетворить данное требование в добровольном порядке (п. 5 ст. 13 Закона № 2300-1). При этом неустойка выплачивается помимо возмещения убытков (п. 2 ст. 13 Закона № 2300-1). Если в добровольном порядке изготовитель (продавец) требования потребителя не удовлетворяет, суд взыскивает с изготовителя (продавца) штраф в размере 50% от суммы, присужденной в пользу потребителя (п. 6 ст. 13 Закона № 2300-1).
Как видите, и неустойка, и штраф, являясь мерой ответственности изготовителя (продавца), выплачиваются потребителю помимо возмещения нанесенного ему ущерба. В пункте 7 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденного 21.10.2015, Президиум Верховного суда РФ разъяснил, что предусмотренные законодательством о защите прав потребителей санкции (неустойка и штраф) не преследуют цели компенсации потерь (реального ущерба) потребителя. И поскольку выплата сумм таких санкций приводит к образованию имущественной выгоды у потребителя, они включаются в доход гражданина на основании положений ст. 41, 209 НК РФ вне зависимости от того, что получение данных сумм обусловлено нарушением прав физического лица.
Мнение Минфина России и ФНС России по вопросу включения в состав доходов, облагаемых НДФЛ, сумм неустойки и штрафов за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потребителя менялось.
Так, в письме ФНС России от 13.04.2015 № БС-3-11/1481@ сказано, что неустойка и штрафы за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потребителя, выплачиваемые организацией в соответствии с Законом № 2300-1, в перечне компенсационных выплат, не подлежащих обложению НДФЛ, установленным в п. 3 ст. 217 НК РФ, не поименованы, и, следовательно, такие выплаты не подлежат освобождению от обложения НДФЛ. Аналогичная позиция по вопросу налогообложения штрафов изложена в письмах Минфина России от 29.06.2015 № 03-04-05/37490, от 27.04.2015 № 03-04-05/24218. О том, что неустойка является доходом для целей исчисления НДФЛ, говорится и в Обзоре судебных актов, вынесенных Верховным судом РФ по вопросам налогообложения за период 2014 г. и 1-е полугодие 2015 г., который был направлен в адрес нижестоящих налоговых органов письмом ФНС России от 17.07.2015 № СА-4-7/12693@.
В письме от 07.09.2015 № 03-04-07/51476 Минфин России изменил свое мнение. Он указал, что в целях формирования единой правоприменительной практики и снижения числа налоговых споров, при расхождении точки зрения Минфина России (ФНС России) с позицией, изложенной в решениях, постановлениях, информационных письмах ВАС РФ и Верховного суда РФ, налоговые органы должны руководствоваться разъяснениями названных судебных инстанций. Поэтому при обложении НДФЛ сумм штрафа и неустойки, выплаченных по решению суда за несоблюдение исполнителем добровольного порядка удовлетворения требований потребителя, следует руководствоваться определением Верховного суда РФ от 10.03.2015 № 1-КФ-64, согласно которому указанные выплаты не подлежат обложению НДФЛ. Эти разъяснения были доведены до сведения нижестоящих налоговых органов письмом ФНС России от 25.09.2015 № БС-4-11/16813. Отметим, что указанное Минфином России определение Верховного суда РФ не удалось найти ни в правовых базах, ни на официальном сайте Верховного суда РФ.
Поскольку изменение мнения Минфина России и налоговиков было вызвано разъяснениями Верховного суда РФ, а теперь высшие арбитры считают, что производимые гражданам выплаты неустойки и штрафа в связи с нарушением прав потребителей не освобождаются от обложения НДФЛ, полагаем, что и финансисты, и налоговики вернутся к своей прежней позиции.