Объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом нормами гл. 21 НК РФ особый порядок налогообложения в отношении брокерских услуг, связанных с оформлением таможенных деклараций при декларировании экспортных товаров, не предусмотрен. Указанные услуги по мнению автора, на основании п. 3 ст. 164 НК РФ облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 18%.
Данная позиция подтверждена в совместном Письме Минфина России и ФНС России от 06.07.2007 N ШТ-6-03/534@.
Упомянутый в вопросе пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ предусматривает применение нулевой ставки НДС в отношении работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией экспортируемых товаров. Согласно данному подпункту и нормам ст. 165 НК РФ ставка в размере 0% распространяется на работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, сопровождению, погрузке и перегрузке товаров, вывозимых за пределы территории Российской Федерации трубопроводным транспортом или по линиям электропередач.
Брокерские услуги, оказываемые вашей организацией, к таким работам и услугам, по мнению автора, не относятся.
От редакции. Данная позиция налоговых органов, официально изложенная в Письме ФНС России от 06.07.2007 N ШТ-6-03/534@, в настоящее время является спорной. Еще совсем недавно арбитражная практика ее поддерживала (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 01.10.2007, 05.10.2007 N КА-А40/10092-07-П по делу N А40-48454/06-118-331).
Однако с принятием Постановления Президиума ВАС РФ от 20.05.2008 N 12010/07 ситуация может переломиться коренным образом. В данном загадочном деле об экспортной поставке электроэнергии в Грузию налоговая инспекция как раз доказывала, что услуги таможенного брокера облагаются по ставке 0%, а сам таможенный брокер настаивал на обратном (!). Суды поддержали брокера. Но Президиум ВАС РФ поддержал позицию налоговой инспекции (кстати, идущей вразрез с мнением ФНС России) и привел следующие доводы.
По смыслу и буквальному содержанию пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ перечень подпадающих под его действие услуг не является исчерпывающим и не ограничен только услугами по организации и осуществлению перевозочного процесса.
Основным содержательным критерием, позволяющим отнести услуги к услугам, облагаемым НДС по ставке 0%, является их непосредственная связь с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта.
Вывоз товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта невозможен без осуществления процедуры декларирования. Названная процедура непосредственно связана с реализацией товара на экспорт и является обязательным условием легальности экспорта. Поэтому к услугам таможенного брокера должна применяться ставка 0%.