Выбытие основных средств

При списании объекта основных средств, приобретен­ного за счет средств целевого финансирования либо по­лученного некоммерческой организацией в качестве це­левых поступлений (амортизация по таким основным средствам не начисляется), по причине морального или физического износа его первоначальная стоимость спи­сывается за счет средств добавочного капитала. То есть за счет тех средств, которые служили источником финанси­рования при приобретении этого основного средства.

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяй­ственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) для учета выбытия основных средств к счету 01 «Ос­новные средства» рекомендовано открыть субсчет «Выбы­тие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит — сумма на­копленной амортизации.

По мнению автора, при списании объекта, по которому амортизация не начислялась, нет никакой необходимости формировать промежуточную проводку с использовани­ем субсчета «Выбытие основных средств». Поэтому перво­начальная стоимость таких основных средств списывается с кредита счета 01 непосредственно в дебет счета 83 «До­бавочный капитал».

Кроме того, при выбытии основного средства неком­мерческая организация также должна списать сумму из­носа, начисленную при эксплуатации этого имущества по забалансовому счету 010 «Износ основных средств».

Пример 1

Объект основных средств, первоначальная стои­мость которого 25 000 руб., полученный спортив­ным фондом «Олимпиец» в качестве целевых по­ступлений, списывается по причине морального из­носа. Сумма износа, начисленная на дату списания объекта, составляет 10 000 руб.

Отражение операций в бухгалтерском учете:

Д-тсч. 83 К-т сч. 01 — 25 000 руб. — списана первоначаль­ная стоимость объекта основных средств К-т сч. 010 — 10 000 руб. — списана сумма износа.

Списание же стоимости объекта основных средств, приобретенного за счет прибыли от предприниматель­ской деятельности и используемого для ее осуществле­ния (по таким основным средствам начисляется аморти­зация), по причине морального или физического износа отражается в бухгалтерском учете на субсчете учета выбы­тия основных средств, открываемом к счету учета основ­ных средств.

При этом в дебет указанного субсчета списывается пер­воначальная стоимость объекта основных средств в кор­респонденции с соответствующим субсчетом счета учета основных средств, а в кредит указанного субсчета — сум­ма начисленной амортизации за срок полезного исполь­зования в организации данного объекта в корреспонден­ции с дебетом счета учета амортизации.

По окончании процедуры выбытия остаточная стои­мость объекта основных средств списывается с кредита субсчета учета выбытия основных средств в дебет счета прибылей и убытков в качестве операционных расходов.

Пример 2

Объект основных средств, первоначальная стои­мость которого по данным бухучета 35 000 руб., приобретенный за счет прибыли от предпринима­тельской деятельности и используемый для ее осу­ществления, списывается спортивным фондом «Фа­кел» по причине морального износа в связи с неэф­фективностью его модернизации. Сумма амортиза­ции, начисленная за время его эксплуатации, соста­вляет 15 000 руб.

Фондом открыты следующие субсчета бухгалтер­ского учета для счета 01 «Основные средства»:

• 01-1 «Основные средства в эксплуатации»;

• 01-2 «Выбытие основных средств».

Отражение операций в бухгалтерском учете:

Д-т сч. 01-2 К-т сч. 01-1 — 35 000 руб. — списана первона­чальная стоимость выбывшего объекта основных средств

Д-тсч. 02 К-тсч. 01-2 — 15 000 руб. — списана сумма амор­тизации, начисленная за время эксплуатации объекта ос­новных средств

Д-тсч. 91-2 К-т сч. 01-2 — 20 000 руб. — списана остаточ­ная стоимость выбывшего объекта основных средств.

В случае когда при выбытии объекта основных средств организация получает доходы в виде матери­альных ценностей (детали, узлы и агрегаты выбывающе­го объекта основных средств, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие мате­риалы, полученные в результате демонтажа (разборки) объекта), указанные материальные ценности приходу­ются на счета учета имущества по текущей рыночной стоимости на дату списания объекта основных средств в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расхо­ды», субсчет 91-1 «Прочие доходы», в качестве операци­онных доходов.

Следует иметь в виду, что согласно п. 13 ст. 250 НК РФ доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке в случае ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств в целях исчисления налога на прибыль признают­ся внереализационными доходами налогоплательщика, а расходы на их ликвидацию, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезно­го использования амортизации, — внереализационными расходами (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).

По мнению автора, указанные правила распростра­няются на ликвидируемые объекты основных средств как приобретенные за счет средств целевого финанси­рования либо полученные в качестве целевых поступ­лений (за исключением сумм недоначисленной аморти­зации, поскольку такие объекты не амортизируются), так и на объекты, приобретенные за счет прибыли от предпринимательской деятельности некоммерческих организаций.