Мы уже сообщали, что Президент РФ подписал Федеральный закон от 19.07.2009 № 204-ФЗ, который устанавливает на ближайшие годы новые пределы для применения упрощенной системы налогообложения. Рассмотрим изменения подробнее.
Ограничения для применения упрощенной системы установлены в двух статьях Налогового кодекса РФ. В пункте 2 ст. 346.12 НК РФ определен предельный размер дохода организации, который позволяет перейти на упрощенную систему налогообложения. Сейчас он составляет 15 млн руб. за девять месяцев года, в котором организация подает заявление о переходе на спецрежим. Причем эта сумма индексируется на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год Минэкономразвития России, а также на коэффициенты-дефляторы, применяемые ранее. Исходя из приведенных норм размер дохода за девять месяцев 2009 г., позволяющий перейти на упрощенный режим с 2010 г., с учетом коэффициентов-дефляторов, установленных на конкретные годы в период с 2006 по 2009 гг., должен составлять 43 428 077 руб. (15 млн руб. х х 1,538 х 1,34 х 1,241 х 1,132).
Обратите внимание, что при определении этой величины коэффициенты-дефляторы, утвержденные Минэкономразвития России, нужно именно перемножать. Это установил Президиум ВАС РФ в постановлении от 12.05.2009 № 12010/08 и подтвердила ФНС России. В письме от 03.07.2009 № ШС-22-3/539@ «О порядке применения упрощенной системы налогообложения» налоговая служба признала позицию ВАС РФ о порядке определения налогоплательщиками предельного размера доходов в целях применения упрощенной системы, изложенную в названном постановлении. В постановлении суд указал, что необходимо учитывать не только установленный Минэкономразвития России коэффициент-дефлятор на данный год, но и коэффициентыдефляторы, которые применялись ранее. При этом суд не признал выводы Минфина России, что при определении размера коэффициента на год Минэкономразвития России уже учло ранее действовавшие коэффициенты.
Лимит дохода, при превышении которого налогоплательщик утрачивает право на применение упрощенного режима налогообложения, установлен в п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ. По итогам отчетного (налогового) периода он не должен превышать 20 млн руб. Этот размер также индексируется на коэффициентыдефляторы. В 2009 г. величина дохода «упрощенцев» не может превышать 57 904 103 руб. (20 млн руб. 1,538 х 1,34 х 1,241 х 1,132).
Федеральный закон от 19.07.2009 № 204-ФЗ (далее — Закон № 204-ФЗ) приостанавливает действие этих пунктов. Лимит для перехода на «упрощенку» не действует с 22 июля 2009 г. до 1 октября 2012 г., а норма о применении коэффициентов — с 22 июля 2009 г. до 1 января 2013 г. Величина дохода, при превышении которого «упрощенец» обязан перейти на обычный режим, не применяется с 1 января 2010 г. до 1 января 2013 г. Вместо них будут действовать временные нормы.2009—2012 гг. В соответствии с новым п. 2.1 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ предельный размер дохода за девять месяцев текущего года для организации, желающей перейти на упрощенную систему с 2010 г., не должен превышать 45 млн руб. Данное правило будет действовать для перехода на упрощенную систему с 2011 г. и 2012 г.
В 2010—2012 гг. предельная величина дохода, при превышении которого налогоплательщик лишается права на применение «упрощенки», составит 60 млн руб. Это установлено новым п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ. Обратите внимание, что никаких корректирующих коэффициентов новые нормы не предусматривают.
2012—2013 гг. Согласно ст. 3 Закона № 204-ФЗ организации, которые захотят перейти на спецрежим с 2013 г., будут руководствоваться размерами, которые с учетом индексации действовали в 2009 г. (43 428 077 руб.). Предельный размер дохода, ограничивающий право налогоплательщика на применение упрощенной системы, на 2013 г. также будет соответствовать сумме, действовавшей в 2009 г. с учетом индексации (57 904 103 руб.). Естественно, названные лимиты за три года могут существенно измениться.