Минфин России обнародовал Письмо от 12.10.2006 № 03-04-11/19З по вопросу применения вычета НДС в отношении оборудования, требующего монтажа.
Пунктом 1 ст. 172 НК РФ в редакции Закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса РФ и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» предусматривалось, что вычеты сумм НДС при приобретении основных средств, в том числе оборудования к установке, производятся в полном объеме после принятия на учет этих основных средств, в том числе оборудования к установке.
Таким образом, из указанной нормы следовало, что организация могла принять к вычету НДС по приобретенному оборудованию к установке только в тот момент, когда оно принято на учет в составе основных средств.
В связи с поправками, внесенными Законом от 28.02.2006 № 28-ФЗ, данная норма изменена. Суть изменений заключается в том, что суммы НДС, предъявленные продавцами по оборудованию к установке, приобретаемому для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, подлежат вычету в полном объеме после принятия этого оборудования на учет. Другими словами, НДС по оборудованию, требующему монтажа, принимается к вычету после принятия его к бухгалтерскому учету (отражения на счете 07 «Оборудование к установке»). Об этом сообщил Минфин России в Письме от 12.10.2006 № 03-04-11/193.
Согласно п. 2 ст. 3 Закона № 28-ФЗ действие поправок распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2006. В соответствии с п. 1 ст. 3 Закона № 28-ФЗ Закон вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее первого числа очередного налогового периода по НДС. Закон № 28-ФЗ опубликован в «Российской газете» 02.03.2006.
Следовательно, налогоплательщикам, уплачивающим НДС ежемесячно, применять поправки следует с 01.05.2006, а уплачивающим НДС ежеквартально — с 01.07.2006. Такие же разъяснения дали чиновники в Письме Минфина РФ от 13.04.2006 № 03-04-11/65.
В том же Письме чиновники разъяснили, что после вступления в силу Закона № 28-ФЗ суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемые продавцами по оборудованию к установке, приобретаемому для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, подлежат вычету в полном объеме после принятия этого оборудования на учет независимо от присвоения такому оборудованию отдельного инвентарного номера.